16zksj_lsnjc_022_j审计解析.doc

第二十二章　审计业务对独立性的要求 本章考情分析 本章是非常重要的考试章节，最近4年6套真题重点考查针对独立性不利影响事项的识别和评估，题型以简答题为主，合计考试分值合计29分，每套试题（客观题）平均分值4.83分（如表22-1）。 预测2016年本章客观题和简答题考试分值5分左右。 表22-1　最近4年本章考点、题型、题量及分值 考点（章节编号） 题型（题量） 年份（题量） 分值 1.职业道德基本原则和概念框架 （21.1-21.4） 2.审计业务对独立性的要 （22.1-22.8） 简答题（4.83） 2015（卷Ⅰ）（0.83） 2015（卷II）（0.83） 2014（卷Ⅰ）（1） 2014（卷II）（0.83） 2013（1） 2012（0.83） 29 合计 29 2016年教材主要变化 本章教材内容基本无变化。 考点解读与经典考题 本章内容 ◇基本概念和要求 ◇经济利益（难点） ◇贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系 ◇与审计客户发生人员交流（难点） ◇与审计客户长期存在业务关系（难点） ◇为审计客户提供非鉴证服务（难点） ◇收费 ◇影响独立性的其他事项 第一节　基本概念和要求 本节考点 ◇独立性的概念框架 ◇网络事务所 ◇公众利益实体（重点） ◇关联实体（重点） ◇业务期间（重点） 【考点一】独立性的概念框架 独立性概念框架提出了应对独立性问题的工作思路。 依据（教材P495）内容，将“独立性概念框架的工作思路”图解如下： 【考点二】网络事务所 （一）网络事务所的定义 网络事务所是指某一联合体，这一联合体是由会计师事务所与其他事务所或实体（如咨询公司）构成。不同的事务所或实体之所以以联合体的形式构成网络事务所，旨在增强各自提供专业服务的能力。 （二）独立性对网络事务所提出的原则要求 如果某一会计师事务所被视为网络事务所，则应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。 （三）判断网络事务所的情形 图22-2提供了一个简单的决策图，以帮助事务所判断其实体是否属于网络事务所。 一个联合体通过合作，实现任何一个以下情况： 具体地说： 1.共享收益或分担成本 如果构成联合体的实体之间分担的成本重要，或分担的成本不仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则被视为网络事务所；反之，如果构成联合体的实体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不被视为网络事务所。 2.共享所有权、控制权或管理权 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络事务所。 3.共享统一的质量控制政策和程序 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络事务所。 4.共享同一经营战略 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络事务所。 5.使用同一品牌 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络事务所。 6.共享重要的专业资源 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，应被视为网络事务所。专业资源包括： （1）能够使各会计师事务所交流诸如客户资料、收费安排和时间记录等信息的共享系统； （2）合伙人和员工； （3）技术部门，负责就鉴证业务中的技术或行业特定问题、交易或事项提供咨询； （4）审计方法或审计手册； （5）培训课程和设施。 【例·简答题】ABC会计师事务所连续多年审计甲上市公司财务报表。2015年10月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2015年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所发现XYZ会计师事务所于2015年1月25日接受甲公司委托，为甲公司提供了内部控制设计服务。 要求：针对该事项，请分析ABC事务所在审计甲公司2015年度财务报表时是否违反独立性，并简要说明理由。 【答案】违反。XYZ事务所与ABC事务所构成网络事务所，XYZ会计师事务所在ABC会计师事务所审计甲公司财务报表涵盖期间（2015年1月1日至2015年12月31日）为甲公司提供的企业内部控制设计服务，属于承担审计客户甲公司管理层职责，存在自我评价、自身利益和密切关系对独立性的不利影响。 【解读】 （1）ABC会计师事务所和XYZ会计师事务所构成网络事务所（如图22-3）。 （2）XYZ会计师事务所为甲上市公司提供的非鉴证业务（设计甲公司内部控制制度）相当于ABC会计师事务所为其审计客户甲公司同时提供了禁止提供的非审计业务，行使了管理层职责，存在自我评价、自身利益和密切关系对独立性的不利影响。 如图22-3： 【考点三】公众利益实体（重点） （