外企所得税的.ppt

西安 张辉 2006年度所得税汇算清缴 外商投资企业所得税 主讲 : 张 辉 029 sw029@263.net 内容纲要 1、申报表逻辑结构 2、营业收入 3、成本和税金 4、固定资产 5、无形资产 6、长期待摊费用 7、税前扣除原则 8、管理费用 9、营业费用 10、财务费用 11、营业外收支 12、其他损益调整 13、其他应税调整 14、以前年度损益调整 申报表的逻辑结构 1、第11行利润（亏损）总额的计算参照利润表的逻辑结构 分别填写账载金额和申报金额，便于分析是否进行了纳税调整 2、第16行应纳税所得额的计算是在上述利润的基础上考虑其他应税项目、以前年度亏损和技术开发费的加计扣除后的余额 申报表的逻辑结构（续1） 第12行其他应税项目与利润的纳税调整的区别 1）如果会计和税法均要求确认损益，但确认的时间和金额不同（不包括关联企业往来调整），则应在第1—10行进行纳税调整 2）如果会计不要求确认损益，但税法要求确认损益（含关联企业往来调整），则应在第12行进行纳税调整 申报表的逻辑结构（续2） 3、对以前年度损益的调整，涉及补税或退税的，直接与当年的应补退税额合并计算 4、对以前年度损益的调整，不涉及补税或退税的，直接调整以前年度的亏损或盈利 注：均需要在所得税汇算清缴审核报告中注明原因和金额 申报表的逻辑结构（续3） 5、适用税率填写30%、24%、15% 6、实际征收率填写30%、24%、15%、12%、7.5%、10%、0% 7、如果企业尚未获利，适用税率与实际征收率均填写30% 注：外商投资企业不适用18%、27%两档照顾税率 营业收入 1、按照主营业务收入和其他业务收入填写 注：不包括视同销售和债务重组、非货币性交易、对外实物投资等，在其他应税项目调整中详细讲解，此处略 2、一般不存在金额上的差异 3、经常存在时间上的差异 注：如果不考虑资产负债表日后事项，与申报的增值税应税收入在时间上是一致的 营业收入（续1） 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 第三十三条 条例第十九条第（一）项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为： 1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； 营业收入（续2） 2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天； 4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天 5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天； 营业收入（续3） 财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知 财税（2005）165号 二、企业在委托代销货物的过程中，无代销清单纳税义务发生时间的确定??? (一)纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。??? (二)对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。 营业收入（续4） 在委托代销的情况下： 1、预收账款发出货物时，按照发出货物的同期售价计算销项税额，与预收账款的实际金额无关 2、没有预收账款发出货物的，超过180天必须申报应税收入 注：销售给使用单位的，不适用上述政策 营业收入（续5） 关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题 1、具备建筑业施工（安装）资质 2、签订购销合同和建筑安装工程承包合同 3、必须是特定的自产货物 4、到异地施工（安装）的，必须提供主管国税机关出具的自产证明和外出经营活动税收管理证明 营业收入（续6） 关于中国移动有限公司内地子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知 国税函[2006]1278号2006-12-28　 中国移动有限公司内地子公司开展以业务销售附带赠送电信服务业务（包括赠送用户一定业务使用时长、流量或业务使用费额度、赠送有价卡预存款或有价卡）的过程中，其附带赠送的电信服务是无偿提供电信业劳务的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。 　　中国移动有限公司内地子公司开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户SIM卡、手机或有价物品等实物），属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣；其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。 销售成本 申报表中的成本计算采用倒算法来计算，虽然与企业采取的实际成本计算方法不一致，但最终计算的结果应该是一致的，便于