外商投资企业和外沟您企业所得税.ppt

第八章 外商投资企业和外国企业所得税 学习目标 通过学习，了解外商投资企业和外国企业所得税会计的基本内容，掌握外商投资企业和外国企业所得税会计的基本方法，提高外商投资企业和外国企业所得税会计核算的实务操作能力。 第一节 外商投资企业和外国企业所得税概述 一、外商投资企业和外国企业所得税概念 外商投资企业和外国企业所得税是对在我国境内的外商投资企业和外国企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 二、外商投资企业和外国企业所得税纳税义务人 外商投资企业和外国企业所得税的纳税义务人，可以分为两部分：一部分是在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业、中处合作经营企业和外资企业；另一部分是外国企业，指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。 (一)经常代表委托人接洽采购业务，并签订购货合同，代为采购商品； (二)与委托人签订代理协议或者合同，经常储存属于委托人的产品或者商品，并代表委托人向他人交付其产品或者商品； (三)有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货。 三、外商投资企业和外国企业所得税征税范围 外商投资企业和外国企业所得税的征税范围，是外商投资企业和外国企业从事生产、经营所得和其他所得。 生产、经营所得，是指纳税人从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、商业、金融业、服务业、勘探开发作业，以及其他行业的生产、经营所得。 其他所得，是指纳税人取得的利润(股息)、利息、租金、转让财产收益、提供或者转让专利权、专有技术、商标权、著作权收益，以及营业外收益等所得。 来源于中国境内的所得，是指： (一)外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营的所得，以及发生在中国境内、境外与外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构、场所有实际联系的利润(股息)、利息、租金、特许权使用费和其他所得。 (二)外国企业在中国境内未设立机构、场所取得的下列所得： 1.从中国境内企业取得的利润(股息)； 2.从中国境内取得的存款或者贷款利息、债券利息、垫付款或者延期付款利息等； 3.将财产租给中国境内租用者而取得的租金； 4.提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权等而取得的使用费； 5.转让在中国境内的房屋、建筑物及其附属设施、土地使用权等财产而取得的收益； 6.自2001年1月1日起，外国企业向我国境内企业单独转让邮电、通讯等软件，或者随同销售邮电、通讯等软件，转让这些设备使用相关的软件所取得的软件使用费，作为特许权使用费所得征收企业所得税； 7.经财政部确定征税的从中国境内取得的其他所得。 四、外商投资企业和外国企业所得税税率 (一)外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳企业所得税，税率为30％；地方所得税，税率为 3％。这里需要解释的是，地方所得税由于其减免税权限是由省一级人民政府行使，且各省、自治区、直辖市人民政府对地方所得税的减免税规定也不尽一致，因此，地方所得税的减免税应以各省、自治区、直辖市人民政府的规定为准。 (二)外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的按20％的税率征收预提所得税。自2000年l月1日起,上述所得减按10%的税率征收预提所得税。 五、税收优惠政策 (一)减低税率 为了实现我国对外开放由沿海向内地推进的战略布局，促进国家重点投资项目发展，对国务院规定的地区和国家重点鼓励的投资项目的外商投资企业和外国企业，规定分两个档次实行减低所得税率。 1.减按15％缴纳企业所得税的地区和产业 (1)设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产经营的外国企业。经济特区是指依法设立或者经国务院批准设立的深圳、珠海、汕头、厦门和海南等经济特区。 (2)设在经济技术开发区的生产性外商投资企业。经济技术开发区是指经国务院批准在沿海港口城市设立的经济技术开发区。生产性企业是指从事机械制造、电子工业、能源工业(不含开采石油、天然气)，冶金、化学、建材工业，轻工、纺织、包装工业，医疗器械、制药工业，农、林、牧、渔业，水利、建筑、交通运输业(不含客运)，直接为生产服务的科技开发、地质普查、产业信息咨询和生产设备、精密仪器维修服务业，以及经国务院税务主管部门确定的其他行业。 (3)经国务院批准的沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区设立的生产性外商投资企业从事技术密集和知识密集的项目；外商投资在3 000万美元以上，回收投资时间长的项目；能