税收优先权优在何时——从一起偷税执行案看税收优先权产生的时间.pdfVIP

饭后T剖.t考考 2016 年第 29 期(总第 2733 期 税收优先权优在何时 一一从一起偷税执行案看税收优先权产生的时间 广西贺州市国家税务局黎 东 周建鹏 税收优先权指税收基于法律的直接规定而享有的就债 二、案件焦点 务人的全部财产或特定财产优先受偿的权利，是对 税收的特殊保护。《中华人民共和国税收征管法)(以下 本案的焦点在于当税收优先权与银行债权抵押权在 简称《税收征收管理法))在第四十五条设置了税收优先 同一资产上产生竟合时，且该抵押资产不足以全部清偿 权制度，其主要目的是出于对保护公共利益的考量。但 税款和银行抵押债权时，如何确定两种权利效力顺序。 实际操作中，税收优先权因为缺乏严格的公示制度，欠缺 虽然《税收征收管理法》第四十五条已明确规定纳税人 欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者 对担保物权人利益的考虑等原因，可能损害债权人的利 纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质 益，冲击市场交易的安全。因此，明确税收债权和担保债 权优先顺序的时间界限是解决冲突的关键。本文试图从 权、留置权执行。但是由于对欠缴的税款发生的时 解决现实个案的视角来论述和探寻一条平衡税收优先权 间不同理解，产生两种完全不同的结果。如果认为欠缴 税款发生的时间是指纳税义务产生时间，那么就本案 与保护市场交易安全冲突的现实可行之道。 来说，8 公司纳税义务产生的时间为2011 年5 月至2013 一、基本案情 年 1 月，而 B 公司向银行设定抵押时间为2013 年 10 月， 2014 年8 月， C 市国家税务局稽查局经依法调查查 则税务机关可以行使税收优先权。如果认为欠缴税款 明，8 公司于2011 年6 月 1 日至 2013 年 3 月 31 日期间 发生的时间是指税务机关作出课税决定或者税务处 理决定时间，那么就本案来说，税务机关对B 公司作出税 存在以虚开增值税发票形式逃避缴纳税款行为。案件调 务处理决定时间为 2014 年 11 月，则税务机关丧失税收 查终结后移送重大税务案件审理委员会审理后作出以下 优先权。那么，在目前现行税法对欠缴税款发生时间并 处理和处罚决定:8 公司通过让他入为自己虚开增值税 没有进一步明确规定的情况下，在税收执法实践当中应 发票形式逃避缴纳税款，造成2011 年6 月份、7 月份共少 缴增值税款255362.11 元的行为，按照《税收征收管理 如何把握和理解呢? 法》第六十三条第一款的规定，已经构成偷税，应追缴增 三、法律分析 值税款255362.11 元，加收滞纳金 102 544.31 元，并处 (一)关于税收优先扭的基本规定。 以少缴税款金额的0.5 倍罚款12768