“海外代购”的税收征管问题研究.pdfVIP

二、“海外代购”税收征管困境 business-to-consumer （企业对顾客，以下简称B2C ）的电子贸易模式，也有近年来兴起 的consumer-to-consumer （顾客对顾客，以下简称C2C ）这种更为灵活分散的贸易模式。 而之所以会产生这种交易形式，一方面是国内电子商务的普及，以及跨国电子商务 的发展；而更为重要的是境外代购的方式大幅降低了销售者的销售成本，同时也在在一 定程度上降低了商品价格，降低成本的途径有三。第一，完全地消除了店面租金对于所 售商品的附加成本，这几乎是除O2O （online to offline，线上对线下）以外所有电子商 务较之传统商务存在的普遍优势。第二，绝大部分电商避免了向征税机关缴纳增值税和 营业税，由于没有一个全国统一的关于电子商务的税务征缴规范，导致了现在的几乎所 有的网络交易对于增值税和营业税是完全免税的状态。第三，一些规模较小以个体电商 形式进行的代购交易往往通过零散的代购人员去海外直接购买，而一些较大的代购交易 平台则通过与国外购物网站进行直接交易后通过邮寄方式将货物直接发寄消费者，前者 代购人员在回国通关时基本是不进行货物申报的，零散的代购人员往往从无申报通道入 关，即使被海关抽查到，也只是以自用物品的名义缴纳 “物品税”而非 “货物税”。而 通过大型专业代购网站代购，货物通常以邮寄方式运回国内，往往也是以自用物品的名 义缴纳一定的 “物品税”。国内消费者通过代购方式购买的大多是高级化妆品、高端电 子产品以及奢侈品等关税税率较高的商品，通过这种形式代购商家通过逃避关税（主要 是货物税）来降低成本，也就在很大程度上降低了商品价格。 在 “海外代购”以电子商务形式出现的贸易模式下，针对其征税显得尤为复杂，因 为对于如何确定 “海外代购”应当缴纳哪些税种，即税种的确定，可以说既包含了对于 一般电子商务所讨论的税收征管问题，也包含了对于 “海外代购”对于进口货物是否应 缴纳关税的问题。同时，由于传统的以行政区划为基本征税单位，以纸质单据形式的税 收征管方式显然无法对这种小额的分散的跨国网络贸易进行有效监管，出现了对其交易 额难以确定，缴纳环节不够便捷等问题。 （二）电子商务税收征管难点 1. 纳税主体不确定 传统的规范工商登记制度用来解决纳税主体的不确定，而在一般网络交易平台中 C2C 模式的交易主体不明确，导致难以确定真正的纳税主体。我国税法中所称“纳税人”， 指的是经工商行政管理机关批准登记的有一定的财产和资金及固定的生产经营场所，能 独立核算，并能承担民事责任的法人或自然人。对于 C2C 网络交易中卖方主体身份问 3 万方数据 “海外代购”的税收征管问题研究 题，由于许多个人卖家只是依照法律法规进行了实名认证，并不见得在工商税务部门进 行过登记。在B2B 、B2C 模式下卖家的纳税主体身份的确定问题还较为容易解决，一些 信誉较好，规模较大，营业额较多的电子商务卖家往往是有实体企业作为其支撑，实体 企业进行了工商登记注册。然而在 C2C 模式中，交易双方均为个人而非企业，现行法 律法规并未规定其需要经过工商登记乃至完成税务登记。尽管国家已经在酝酿相关登记 制度，但目前并无法律成果。国家工商行政管理总局在2010 年出台的第49 号令《网络 商品交易及有关服务行为管理暂行办法》第十条的规定，也仅仅是要求“已经工商行政 管理部门登记注册并领取营业执照的法人、其他经济组织或者个体工商户，通过网络从 事商品交易及有关服务行为的，应当在其网站主页面或者从事经营活动的网页醒目位置 公开营业执照登载的信息或者其营业执照的电子链接标识。通过网络从事商品交易及有 关服务行为的自然人，应当向提供网络交易平台服务的经营者提出申请，提交其姓名和 地址等真实身份信息。