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财务天地 企业内部控制成本的计量与披露 沈晓凤 (山东省煤炭行业协会山东济南) 摘要:内部控制会产生成本。本文诠释了内部控制成本的定义及其构成，对如何计量内部控制成本及如何披露上市公司的 内部控制成本信息进行分析。 关键词:内部控制成本计量披露 环境成本还包括为使高层管理人员及技术人员获得承认 内部控制是企业经营管理的 项重要工作，是评价企业 感和满足感而投入的物质奖励，如舒适的企业园区、高管和技 的一项重要指标，有效的内部控制从 定程度 t反映了企业 术人员公寓等于斤旧、维护费用和机会成本。 的管理思想和管理水平。因此，研究和探讨内部控制成本的 2.分析员工适应程度对试行期控制成本的影晌 计量与披露问题具有一定的理论和实践意义。 员工适应程度是一个连续变化的量，进行量化时，为了便 一、内部控制成本的定义及其构成 于操作可以简化为熟练和非熟练两种状态。具体量化方法如 所谓内部控制成本是指在建设、运行以及维护内部控制 下 过程中所发生的各项费用和失去的资源。例如管理成本的增 假设评估的熟练员工在每一期间的百分比为x，，~~熟练员 加、工作效率的降低、暂时的信息失真、信息沟通渠道不畅、员 工百分比为 y 每期熟练员工以p 比例留在企业，不足时新招 工抵触情绪的产生和生产质量问题等。内部控制不只是 个 的非熟练员工补足，新老非熟练员工经培训至期末有m 比例 概念的提出而是最终要落实到企业的实践中。因此，确定内 成为熟练员工，则下一期间熟练员工与非熟练员工比例关系 部成本构成是对肉部控制成本定量计量的前提条件。 为 I 笔者认为，从内部控制流程角度，内部控制成本刊)主要 可以分解为四个部分 I~n斗川 =15 m II~nl (3) LYn+lJ Ll-q l--mJLYnJ (1)设计成本刊1) ，包括设计内部控制所发生的人工费 用、调研费用、咨询费及其他管理费用。 其中，q=(1 -p)+p X 爪， 则每一期间内效率函数fb)可以表示为 (2) 实施成本刊2) ，包括确立控制环境而改变组织结构、 分离职责、调整和培训11 员工等成木，以及评估风险所发生的费 fb)=沁1 x f ,(x)+y, X fzn(x) (4) 1 其中，f ， (x)为第n 期间熟练员工的平均效率，f:瑞为第n 期 用，实施控制活动所发生的设施、人工和管理费用，收集、加 1 间非熟练员工的平均