利得税—一般扣除.ppt

利得稅 Terence Wan LLB, MA CPA (Practising) 日期：2005年9月30日 地點：香港九龍灣展貿徑一號 　　　國際展貿中心6樓宇宙廳 講者：温浩源執業會計師 　　　執業董事 　　　黃林梁郭會計師事務有限公司 　　　 利得稅 — 徵稅範圍 基本課稅 任何人士有以下情況，即須繳付利得稅： 在香港經營任何行業、專業或業務；及 於香港產生或得 自香港的應評稅利潤。 售賣資本資產所得的利潤除外。(第14(1)條) 利得稅 — 交易的類型 公司之形態 獨資經營 合夥經營 有限公司經營 相互交易 一個人無法自行生利，因此，在普通法下，在團體及其成員之間的營業利潤不須課稅。 New York Life Insurance Co. v Styles (1889) 2 TC 460 利得稅 — 一般扣除 根據第16(1)條，任何人在課稅年度的評稅基期內，為產生應課利得稅的其在任何期間的利潤而已招致的一切支出及開支，均可予扣除。 已招致 不局限於已付費用； 限定的承諾；或 納稅人本身須完全承擔責任 (FCT v James Flood Pty Ltd (1953) 88 CLR 492) 利得稅 — 一般扣除 評稅基期 要在任何課稅年度扣除費用，該筆費用必須在該課稅年度的評稅基期內招致 利得稅 — 一般扣除 用於產生應課稅利潤 費用僅在經營行業的過程中產生、或因經營行業而產生或與經營行業有關，是不足夠的。 Strong Co of Romsey Ltd v Woodifield (1906) AC448 必須考慮付款的目的 因產生離岸利潤或毋須課稅利潤而招致的費用費用不可扣除 倘因產生應課稅利潤而招致費用，而該項活動無法帶來任何入息，則該筆費用亦可予扣除 利得稅 — 一般扣除 在任何期間 費用不必只在相關入息入帳的評稅基期內才准予扣除。 案例討論 — 一般扣除 納稅人獨資經營一家企業，該企業為客戶提供專業建議和服務。該納稅人因意外住院，接受了外科手術及其他輔助醫療服務。他要求從其業務的應評稅利潤中扣除其醫療費用總額，包括使用醫院的私人房間、食物和電話費用等。 問 (1) : 何 謂 「 要 員 保 險 」 ？ 答 (1) : 「 要 員 保 險 」 在 法 律 上 未 有 定 義 ， 但 一 般 會 有 以 下 特 點 ： 由 僱 主 購 買 一 份 保 單 ， 為 該 僱 員 因 死 亡 、 疾 病 或 受 傷 而 引 致 的 營 商 利 潤 損 失 投 保 。 受 益 人 為 該 僱 主 。 假 設 是 一 份 人 壽 保 險 單 ， 便 屬 於 定 期 人 壽 保 險 ， 在 保 險 期 內 可 提 供 僱 員 的 壽 險 保 障 ， 並 無 其 他 利 益 。 保 險 期 不 長 於 該 僱 員 對 僱 主 的 有 用 期 限 。 購 買 這 項 保 險 的 目 的 ， 是 在 要 員 因 死 亡 、 疾 病 或 受 傷 而 不 能 工 作 時 ， 對 僱 主 的 營 業 收 入 可 能 引 致 的 損 失 作 出 補 償 。 問 (2) : 由 僱 主 支 付 的 保 費 是 否 可 扣 除 利 得 稅 ？ 來 自 該 份 保 單 的 賠 償 是 否 須 要 課 稅 ？ 答 (2) : 保 費 可 以 扣 稅 （ 但 該 份 保 單 必 須 具 有 答 1 所 述 的 特 點 ） 。 該 份 保 單 的 有 關 賠 償 則 視 為 僱 主 的 營 業 收 入 ， 即 利 潤 損 失 的 補 償 ， 因 此 須 予 課 稅 。 問 (3) : 倘 若 僱 主 是 獨 資 經 營 者 或 合 夥 業 務 ， 而 受 保 人 是 該 獨 資 經 營 者 或 合 夥 人 ， 由 僱 主 所 支 付 的 保 費 是 否 可 予 扣 稅 ？ 來 自 該 份 保 單 的 賠 償 是 否 須 要 課 稅 ？ 答 (3) : 上 述 保 費 不 可 扣 稅 。 雖 然 該 份 保 單 可 能 被 稱 為 「 要 員 保 險 」 ， 本 局 不 會 接 納 它 為 上 文 〔 答 1 〕 所 述 的 真 正 「 要 員 保 險 」 。 這 是 由 於 「 要 員 保 險 」 只 適 用 於 僱 主 與 僱 員 關 係 的 情 況 。 獨 資 經 營 者 或 合 夥 人 並 不 是 僱 員 ， 所 付 的 保 費 當 視 作 私 人 開 支 。所 得 賠 償 無 須 課 稅 。 問 (4) : 假 如 僱 主 屬 一 家 有 限 公 司 ， 而 受 保 人 則 是 擁 有 該 公 司 大 數 量 股 份 的 董 事 ， 該 僱 主 所 付 的 保 費 是 否 可 扣 稅 ？