注会税法增值税第九节出口退税解释说明.pdf

关于第九节出口退税的详细解释和说明 （作者：霍胜春） 免责声明：本文档仅供学习交流，都是我个人理解，辛苦整理帮助大家学习注会内容，请勿转发和转载，另高手勿 喷，请绕行。 一、从一般计税办法的免抵退和免退税办法说起 免抵退税办法适用的是生产企业和外贸企业中自己开发和设计服务出口，免退税针对的 是外贸企业外购的研发和设计服务出口，为什么要这么干，为什么这两种情况要分别适用不 同的计税办法 解释一：先从这几个字来理解，免抵退税办法，免退办法，中间差了一个抵字，实际上这两 种办法如果写成 “免、抵、退”税办法和 “免、退”办法，估计就容易理解了，事实上也确 实如此，这几个字其实是分开的， 免是免征增值税，也就是你商品的应该交的销项税额我不征了； 退是我再把你之前购买原料的时候交的进项税额退给你，（你不是购买的时候你的上家也 就是卖你材料的企业替国家把你原料的增值税代征了吗，你买材料的实际花的钱等于你原料 的进货价格加应交增值税，现在我把这部分增值税也退给你，这才是商品真正实现零税率了， 实务如果不熟的同学请看注释1）; 抵就是你企业除了出口这部分零税率之外，如果还有其他应该交增值税的部分，我先让你 把这两部分互相抵一下，企业一边要退税，一边要交税，那先把应退的钱和应交的钱抵消一 下吧。这样我税务机关也省事，你企业也省事。 解释二:理解了上面的意思，就知道这两种方法的区别了，免抵退有抵的过程，适用的是生 产企业和外贸企业自己研发和设计的部分，这两种情况都有可能转内销，就涉及到零税率之 外的部分，就是你有要交增值税的部分，那就先抵一下吧；免退税适用的是外贸企业外购直 接用于出口，你都用于出口了，我直接把你销项给你免了，进项增值税给你退了就行了。 二、退税的进税依据 这里面有三条，出口货物、劳务及应税服务的出口发票，也就是FOB （商品的离岸价， 包括价款和价外费用）价格、其他普通发票；购进出口货物、劳务及应税服务的增值税专用 发票；海关进口在呢购置税专用缴款书；后两种情况我不做解释，因为这两种发票上都标注 了你的进项税额，属于直接把进项税额直接退回的情况，第一种情况大家注意下，为什么要 用商品的离岸价格，为什么用商品的卖价，国家不是应该把我的进项税额退给我吗，不是应 该是原材料的价格乘以税率才对吗，那应该按原材料的价格才对啊，这里我留一个悬念，大 家记住这个问题，我下面讲计税方法计算的时候会重点解释这个问题，结合例题大家会更容 易明白。 三、增值税免抵退和免退税的计算 免退的计算很明白，就是你购进的时候的发票上标注的增值税的价格，也就是你购进时 候的进项税额，这个很简单，国家直接把你这个进项税额退给你就行了，不做过多解释，重 点看下一个。 （一）免抵退税额，免抵税额，应退税额 这三个概念很容易混淆，免之一字何解，免是减免的意思，详见第一段的解释一，这几 个词也是可以分开来写 “免、抵、退”税额，“免、抵”税额，应退税额，免还是国家减免 的部分，国家不征你的销项税了，你也不用交了，这部分为0，抵是抵，退是退，不要理解 成免抵就是不用抵的意思。 免抵退=免抵+应退；免抵=免抵退-退；（但是这个抵是有限额的，不能超过我应该退给 你的数额） 这样理解免抵退税额就是免+抵+退的金额，就是商品的离岸价格乘以退税率，（能抵就 抵，抵完了还有就退）。 （二）计算方法 第一步：剔税 为什么要剔税：这里我先回到第二部分的给大家留的悬念里面，先看为什么退税要用商 品的离岸价格，不是应该用原材料的价格吗，这里有两点考虑 解释一：在生产企业，哪些原材料用于了对外出口部分，哪些原材料用于了内销部分很难区 分，即便企业区分了税务局也是不承认的。举个例子，企业购进原材料200万，有专用发票， 可抵扣进项税额34万，生产出商品内销收入100万 （不含税），出口货物销售额200万 （就 是例题1），企业说我区分了，这200万原材料190万用于出口了，10万用于内销了，那国 家能按190万给他退税吗，显然不能，因为企业总是想多退税，而国家是要考虑尽可能的少 退你税，企业提供的国家不承认，国家又不能自己去派人盯着查吧，所以这部分原材料哪些 用于出口哪些用于内销说不清楚。但是，有一个数额可以确定，就是企业出口的销售额，国 家就采取一个迂回的办法，那就从你的销售额倒推原材料的价格吧，那就规定用你的销售额 约等于你的原材料价格吧 解释二：企业估计听到这个首先要高兴了，销售额肯定比原材料的价格高啊，我退的肯定比 直接按