我国在其他主体中权益的披露准则(征求意见稿)的相关比较和完善建议.pdfVIP

mzm艺AC!UNT~G- 我国在其他主体中权益的披露准则(征求意见稿)的 相关比较和完善建议* 浙江财经大学 汪祥耀 沈灵奕 [摘要1 2012 年 11 月，我国发布了《企业会计准则第×号一一在其他主体中权益的披露(征求意见稿n及修订说明， 文章将此征求意见稿与国际财务报告准则第 12 号(IFRS 12)在其他主体中权益的披露作详细比较后发现，两者已经实 现了较高程度的趋同，并提出了进一步完善我国准则的建议。 [美键词1 在其他主体中权益的披露: 比较; 完善建议 -、冒l 盲 和联营中的投资(2011 年修订}。此一套五项准则为 2008 年以来，由结构性金融产品引发的世界金融 合并、合营的会计处理及涉及其他主体的跨级披露制 危机给全球资本市场带来了巨大灾难。国际财务报告准 定了标准。其中，IFRS 12 规定了与主体在子公司、合营 则正因为缺乏对结构化主体和表外主体的披露而遭受 安排、联营企业和未予合并的结构化主体的权益相关 众多批判和指责。因此加强结构化主体的摄露工作成为 的广泛披露。它规定主体必须披露有助于财务报表使 应对金融危机迫在眉睫的任务之一。2010 年 1 月， IASB 用者评价该主体在其他主体中权益的性质和相关风险 即决定在 IAS39 和 IFRS9 之外，单独发布一项关于报 以及此类权益对其财务报表的影响信息。 IFRS 12 统一 和改进了现行国际财务报告准则对被投资主体具有控 告主体参与其他主体活动的披露准则。 2011 年5 月， IASB 正式发布了国际财务报告准则第 12 号(IFRS 12) 制或重大影响的长期股权投资的相关披露要求，并新 增了未纳入合并范围的结构化主体的披露要求。通过 在其他主体中权益的披露，规定了与主体在子公司、 表 1 列示了 IFRS 12 的发展进程。 合营安排、联营企业和未予合并的结构化主体的权益相 关的广泛披露。一茸半后，2012 年 11 月，我国也发布了 而我国，在发布《企业会计准则第 X 号一一在其 他主体中权益的披露(征求意见稿))之前，有关企业 《企业会计准则第×号一一在其他主体中权益的披露 {征求意见稿))及修订说明，及时反映了国际准则的最 在其他主体中权益的披露散见于长期股权投资和 新进展。本文将详细比较 IFRS 12 与我国相关准则征求 合并财务报表之中，不仅披露范围有限，而且披露 意见稿的异同，并对我国相关准则的进一步完善提出一 内容不全面，不利于财务报表使用者全面了解并评估 些建议。 企业在其他主体中权益的风险及其对本企业财务状 况和经营业绩的影响。我国在国际上一套五项准则 发布后，即着手立项研究合并财务报表、合营安排、长 二、在其他主体中权益的披露准则的国际友晨与 期股权投资及在结构化主体中的权益等及相关披露 我国制定攘准翩翩背景 要求，根据研究成果，起草了我国《企业会计准则第X 2011 年5 月，国际会计准则理事会(IASB)发布了 国际财务报告准则第 10 号(IFRS 10)合并财务报表、 号-一在其他主体中权益的披露{草稿)}，并广泛征 求部分中央国