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会计制度设计 王仲兵 编写 中央广播电视大学出版社 会计制度设计考核说明 2013中央电大会计制度设计小蓝本综合练习题及答案 案例分析 试题类型及规范解答举例 财务会计基础知识 第五章 企业生产成本核算系统设计 第一节 企业生产活动与成本核算； 第二节 产品成本核算基础设计； 第三节 具体产品成本核算程序设计； 第四节 作业成本核算制度设计。 第一节　企业生产活动与成本核算 学习活动: 2006年前后，始终于高价位的煤炭行业被社会各界普遍认为是暴利行业。为了澄清这种误解以及更真实地核算煤炭企业成本，业内一致认同应实施全口径成本核算，即企业从国家获得开采权，经各生产环节直到出让产品所有权过程中的一切费用都应纳入成本核算。 而此前煤炭企业成本核算基本上只核算制造成本，包括原材料、工资、职工福利费、电力、折旧费、井巷工程基金、维简费、修理费、地面塌陷赔偿费和其他支出等具体成本项目。 第一节　企业生产活动与成本核算 理论上的水价成本包括水资源费、输配成本和污水处理成本三部分，然而实践中水价成本的具体构成却错综复杂，粗略统计至少承担15项不应该附加在水价中的成本项目。比如，2006年11月国家发展与改革委员会发布了《城市供水定价成本监审办法》征求意见稿，其中提出将超前投资限定在一定比例内计入水价成本而不能完全计入超前投资。超前投资是水务行业建设普遍存在的行业特性问题，例如某个城市新区建设，在人口居住之前就要先行建设管网、输配水设施等，例如，哈尔滨水价因政府超前投资造成工程建设成本过高而自2010年元旦起涨价33%。 试分析如下问题：产品成本与产品定价间的关系是怎样的？产品成本核算制度设计是否需要考虑成本的行业特性？应该如何考虑？ 第一节　企业生产活动与成本核算 答： 企业生产成本核算在整个会计核算中具有一定的独特性，起到了连接财务会计与管理会计的作用。 从财务会计角度看，生产成本核算的目的是计量企业自制存货的账面价值； 从管理会计角度看，生产成本核算又能够为企业成本管理提供信息支持，比如企业全面预算管理的基础之一就是成本计划的制定。 企业生产成本核算在整个会计核算系统中形成了较为独立的子系统，也是企业管理体系的重要组成部分，因此有着很大的设计空间。 一、成本核算与资产计价P116-117 制造企业存货中的库存商品是通过自身生产加工而形成，企业必须有专门的存货资产成本计量方法，以确定存货资产账面价值。自制存货资产账面价值的确认与计量过程称为成本核算。 成本核算制度就有了实际成本制度与计划成本会计制度之分。 1、实际成本会计制度P117 实际成本会计制度是以实际发生的各项费用进行成本核算。 2、计划成本会计制度P117 计划成本会计制度是指事前为产品生产发生的各项费用按经济用途分类确定计划成本，并且与具体成本核算方法相结合而形成的成本核算制度。主要特点是在计划成本基础上计算实际成本，并利用计划与实际的差异来进行成本分析与决策。 二、成本流程与产品成本核算P118 1、生产活动与成本流程P118 制造企业是以自制产品销售来获取利润的，因此产品的形成过程中会发生各种各样的生产活动。 理论上，生产流程与成本流程具有完全的同步性。 但实践中两者不总是完全同步的，这在于成本流程有着不同的成本核算方法的选择。 2、产品成本核算及其方法选择P118 产品成本是指产品在生产过程中发生的耗费，产品成本核算是以选定的方法及时、完整地计算产品应承担的耗费过程。 成本流程描述了生产活动与生产耗费之间的对应关系，产品成本核算就是成本流程的具体化，是成本流程的一般性和生产特点与管理要求的有机结合，也是确定成本核算基本前提与具体账户设置及使用。 三、成本核算规范体系P118-120 成本会计核算制度由于兼具统一性与灵活性，因此尚未形成全国统一的能对企业会计人员具有强制约束力的规则体系。我国财政部会计司2010年工作要点之一是研究制定全国统一产品成本核算制度，以强化企业成本管理。 现有的对成本核算进行直接规范的法律法规还主要是《企业会计准则》与《企业财务通则》，而与成本核算有关的内部控制则分散在相关的企业内部控制应用指引中。 1、《企业会计准则》对成本核算的规范P119 《企业会计准则》是从资产确认与计量的全面性原则上规范成本核算。 产品成本是产品在生产过程中的全部耗费，而耗费意味着资产使用或消耗，由此成本就是资产等量转化为费用的结果，资产耗费约束着成本水平。 2、《企业财务通则》对成本核算的规范P119 《企业财务通则》第五章主要围绕成本控制、费用管理、研发费用管理、社会责任的承担、业务费用的支付、薪酬办法、职工劳动报酬、职工福利、缴纳政府非税收入的义务与权利、企