全年一次性奖金个税政策和申报.doc

全年一次性奖金个人所得税政策及申报方式简介 　　临近年底，各单位开始陆续给员工发放年终奖。员工取得年终奖该如何计算缴纳个人所得税，成为当前纳税人关注的焦点。 　　一、年终奖个税政策简介 　　全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 　　含税全年一次性奖金计税方法主要参照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号文件）规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴： 　　（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 （二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： 　　1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 　　应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 　　2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 　　应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数 　　不含税全年一次性奖金计税方法主要参照《国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》（国税函[2005]715号）规定：“根据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发[1994]89号）第十四条的规定，不含税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的具体方法为： （一）按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A 　　（二）含税的全年一次性奖金收入=（不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A）÷（1-适用税率A） 　　（三）按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B 　　（四）应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B-速算扣除数B 　　如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述第一条规定处理。 　　根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。” 上述文件中税率A和速算扣除数A对应不含税级距，税率B和速算扣除B对应含税级距，税率表格如下所示： 级数 全月应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数 含税级距 不含税级距 1 不超过1500元的 不超过1455元的 3 0 2 超过1500元至4500元的部分 超过1455元至4155元的部分 10 105 3 超过4500元至9000元的部分 超过4155元至7755元的部分 20 555 4 超过9000元至35000元的部分 超过7755元至27255元的部分 25 1005 5 超过35000元至55000元的部分 超过27255元至41255元的部分 30 2755 6 超过55000元至80000元的部分 超过41255元至57505元的部分 35 5505 7 超过80000元的部分 超过57505元的部分 45 13505 二、案例分析 　　案例一：李女士是一家公司雇员，2012年12月取得当月工资8500元，年终奖48000元，其应缴纳多少个人所得税？ 　　按照新《个人所得税法》规定，方女士当月工资薪金应缴纳个税=（8500-3500）×20%-555=445元 　　年终奖48000÷12=4000，对应税率为10%，速算扣除数为105 　　年终奖应纳税额=48000×10%-105=4695元 　　李女士12月份共计应缴纳个人所得税=445+4695=5140元。 　　案例二：我国公民王先生2012年12月11日取得工资收入3000元，月底又一次取得年终奖金50000元，计算其12月份缴纳多少个人所得税？ 　　王先生月工资收入为3000元，与费用扣除标准3500元存在费用扣除补差500元，可用其取得的奖金收入50000元减除补差500元，剩余49500元除以12个月，得出月均奖金4125元