第七章 其他反避税法规与措施.pptVIP

第七章 其它反避税法规与措施 7.1 对付避税地的法规 7.2 防止滥用税收协定 7.3 限制资本弱化法规 7.4 限制避税性移居 7.5 限制利用改变公司组织形式避税 7.6 加强防范国际避税的行政管理 7.1 对付避税地的法规 7.1.1 对付避税地法规的产生????美国1962年首先颁布对付避税地立法，其后加拿大、德国、日本等国，都相继颁布实施了本国对付避税地的法规。到2001年，全世界已经有23个国家实施了对付避税地的法规，其内容与美国对付避税地的立法有许多相似之处。主要内容就是有选择的或者说部分的取消了推迟课税的规定。 ????我国由于税法中没有推迟课税或对国外所得免税的规定，所以不需制定对付推迟课税的法规。 受控外国子公司 各国税法对受控外国子公司的认定 （1）本国居民在外国公司中直接或间接拥有的股份或表决权不能低于一定的比重。 （2）本国每一居民股东在外国公司中直接或间接拥有的股份也应达到规定的比重。 （3）受控外国子公司所在国的税负水平较低。 （4）个别国家还规定，受控外国子公司应大量从事消极投资业务。 7.2 防止滥用税收协定 7.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规????目前，采取此做法的惟一国家是瑞士。 1962年12月瑞士议会颁布《防止税收协定滥用法》，决定单方面严格限制由第三国居民拥有或控制的公司适用税收协定的条件。 1998年10月瑞士政府发布新的通告，该规定主要是为了限制第三国居民在瑞士建立中介性机构，然后利用瑞士与其他国家签订的税收协定减轻预提税的税负。 ?? 7.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款?? 为防范第三国居民滥用税收协定避税，各国一般都在协定中加进一定的防范条款，且实践中多选择多种方法同时使用，很少只局限于某种方法。???? 具体方法有以下几种：排除法、真实法、纳税义务法、受益所有人法、渠道法、禁止法。 1.排除法：在协定中注明提供的税收优惠不适用于某一类的纳税人。 2.真实法：规定不是出于真实的商业经营目的，只是单纯为了谋求税收协定优惠的纳税人，不得享受协定提供的税收优惠。 3.纳税义务法：一个中介性质的公司的所得如果在注册成立的国家没有纳税义务，则该公司不能享受税收协定的优惠。 4.受益所有人法：规定协定提供的税收优惠的最终受益人必须是真正的协定国居民。 5.渠道法：如果缔约国的居民将所得的很大一部分以利息、股息和特许权使用费的形式支付给另一个第三国居民，则这笔所得不能享受税收协定提供的预提税优惠。 6.禁止法：不与被认为是国际避税地的国家（地区）缔结税收协定。 7.3 限制资本弱化法规P218 ????如果一国税务当局对本国企业的资本弱化状况没有一定的限制，那么该国的税收利益可能就会受到损害。因此，目前许多国家包括印度、韩国等发展中国家都采取了一些限制措施，防范跨国公司通过资本弱化方式减少本国企业的纳税义务。???? 美国、英国、加拿大、澳大利亚、法国、德国等很多国家都制定了限制资本弱化的法规，但是在一些问题上处理的方法并不完全一致： （1）关于安全港规则 除英国以外多数国家都规定债务/股本比率，但是具体数值存在着差异。 （2）关于债务人与债权人关联关系的判定 各国都规定只有当外国公司与本国公司具有一定的关联关系时，本国公司向其支付的贷款利息才不允许税前扣除，不过对这种关联关系的具体规定不同。 （3）关于不能税前扣除的利息的处理 有的国家规定本国公司不能税前扣除的利息要视同公司分配股息，有的国家则没有这样的规定。 我国尚未制定资本弱化法规P224 我国目前相关法规规定： 如果外国投资者用贷款的方式向我国外商投资企业提供注册资本，则这种借贷资金产生的利息不能在税前列支。 交足注册资本后外商投资企业向外国关联企业支付的利息是否可以在税前扣除取决于是否符合正常交易原则。 我们有必要参照发达国家的经验制定一套较为严格的资本弱化法规解决外商投资企业在我国利用资本弱化避税的问题。 7.4 限制避税性移居 7.4.1 限制自然人移居的措施????一些国家在立法上有条件的延续本国向外移居者的无限纳税义务。 德国 移居到国外的前德国公民满足一定条件时在德国的无限纳税义务延续十年。 瑞典 瑞典公民移居到别国后的3年内仍在瑞典负有无限纳税义务。 意大利 意大利居民移居到避税地国家无条件无限期延续其在意大利的无限纳税义务。 美国 以避税目的放弃美国公民身份的美国公民无限纳税义务无条件延续十年。 7.4.2 限制法人移居的措施???? 各国判定法人居民身份的标准不同，则限制法人移居的