2016纳税筹划复习资料.docx

案例1 某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：1、将商品以7折销售；2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元）3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元注：以上价格均为含税价格 解：假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下：（1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。 增值税 = 70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%= 1.45（元） 利润额=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55（元） 应缴所得税=8.55×25%=2.14（元） 税后净利润=8.55－2.14=6.41（元）（2）购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元）增值税：销售100元商品应纳增值税=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81元；赠送30元商品视同销售： 应纳增值税=[30÷(1+17%)－18÷（1+17%）]×17%=1.74元 合计应纳增值税=5.81+1.74=7.55元代缴个人所得税=30÷（1-20%）×20%=7.5（元）由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税=[100÷（1+17%）+30÷(1+17%)－60÷（1+17%）－18÷(1+17%)]×25% =11.11（元）；税后净利润=11.3－11.1=0.2（元）(3)购物满100元返回现金30元 增值税： 应缴增值税税额=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)； 个人所得税=7.5元（计算同上） 企业所得税： 利润总额=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5=-3.31（元）； 应纳所得税额=[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）]×25%=8.55元； 税后净利润=-3.31－8.55=-11.86（元）。由此可见，上述三种方案中： 方案一最优， 方案二次之， 方案三最差。【注】税法规定，顾客得到物品或现金，都应由商家代缴20%的个人所得税。案例2：委托加工方式的税负案例4-3】委托加工与自行加工的税负比较 （1）委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品。 A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不含税）900万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为56%，（增值税不计），企业所得税率25%。 解：A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及 教育费附加：=（100+75）/（1－30%）×30%×（1+7%+3%） =75+7.5=82.5（万元） ②?A厂销售卷烟后，应缴纳消费税： =900×56%＋0.4×150－75=489（万元） 应纳城建税及教育费附加=489×（7%+3%）=48.9（万元） A厂税后利润：（900－100－75 ＋ 7.5－95－489－48.9）×（1－25%）=74.7（万元）（2）委托加工的消费品收回后，直接对外销售 如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为900万元 A厂支付受托方代收代缴消费税金： =（100+170+0.4×150）/（1-56%）×56% +0.4×150=480(万元) A厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加： =480×(7%+3%)=48（万元） A厂销售时不用再缴纳消费税 其税后利润的计算为： =（900－100－170－480－48）×（1－25%）=76.5(万元)两种情况的比较在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多69.3万元（76.5－7.2）。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向委托方支付加自己发生的加工费之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。（3）自行加工完毕后销售