一般纳税人的增值税税收筹划.doc

一般纳税人的增值税税收筹划 一、一般纳税人的增值税计算方法 （一）一般纳税人的定义 《中华人民共和国增值税暂行条例》年增值税应税销售额为50万元人民币会计核算健全的，30万元人民币生产型纳税人年增值税应税销售额为80万元人民币无论其会计核算健全是否健全批发、零售等非生产型纳税人应纳税额=（不含税销项税额-进项税额销项税额进项税额 应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 应纳营业税税额=含税销售额×营业税税率（5%或3%） =销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5% 或3%） 注：营业税的计税依据为全部销售额。 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 当企业的增值率大于无差别平衡点增值率，企业应当选择作为营业税纳税人缴纳税收；当企业的增值率小于无差别平衡点增值率，企业应当选择作为增值税纳税人缴纳税收； （二）销售方式的选择 企业为了增加扩大销售量，常采用商品打折、赠送赠品和返还金额的促销手段，这些促销手段不仅会影响企业的销售额，还会影响增值税的应税额。企业可以通过选择不同的销售方式来减少企业税负。例如： 某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 1、将商品以7折销售； 2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元） 3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。（以上价格均为含税价格） 假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下： （1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。 1）增值税：70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元） 2）企业所得税：企业所得税=利润额×企业所得税率 其中，利润额=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55（元） 所以，应缴企业所得税=8.55×33%=2.82（元） 综上，商品7折销售的税后净利润：8.55－2.82-1.45=1.28元 (2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元） 1）增值税： 销售100元商品应纳增值税：100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81元； 赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30÷(1+17%)－18÷（1+17%）×17%=1.74元； 合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元 2）个人所得税： 赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30÷（1-20%）×20%=7.5（元） 3）企业所得税： 利润额=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－18÷（1+17%）－7.5=11.3元； 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税：[100÷（1+17%）+30÷(1+17%)－60÷（1+17%）－18÷(1+17%)]×33%=14.67（元）； 综上，赠送该商品的税后利润：11.3－14.67=-3.37元 (3)购物满100元返回现金30元 1）增值税： 应缴增值税税额=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)； 2）个人所得税：7.5元（计算同上） 3）企业所得税： 利润额=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5=-3.31（元）； 应纳所得税额=[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）]×33%=11.28元；综上，返回现金30元的税后净利润：-3.31－11.28=-14.59元。 由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。这也说明企业的不同销售方式能减少企业的税负，并最终影响的企业的收益。 （三）购货对象的税收筹划 向一般纳税人购买货物能抵扣17%的进项税，向小规模纳税人采购能取得价格上的优惠，但所购买的货物只能抵扣6%或4%的进项税。企业在对外购买货物时，是向一般纳税人还是向小规模纳税人购买合算呢？要回答这个问题就要像兼营企业选择增值税和营业税的方法一样，分别列出企业向一般纳税人和小规模纳税人采购的税后利润等式，并将这两条等式联立求得小规模纳税人的价格折扣临界点。当小规模纳税人的价格折扣大于价格折扣临界点时，就应该向其采购货物；当当小规模纳税人的价格折扣小于价格折扣临界点时，就应该向一般纳税人采购货物。 （四）固定资产的处理方式 税法规定，不得抵扣的购入固定资产，不包括房屋及建筑物等不动产，这