金融企业会计-3贷款及贴现业务的核算.ppt

二、贷款利息核算 （1）关于正常贷款的利息收入核算。银行应当在资产负债表日继续按合同利率计算确定应收利息，但利息收入则根据贷款的摊余成本和实际利率计算确定，两者差额即为差异摊销部分，直接调整贷款账面价值。在实际利率与合同利率差异较小时，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 （2）关于已减值贷款的利息收入核算。对于已减值贷款，需要在资产负债表日按减值贷款的摊余成本和实际利率确定利息收入，只是利息收入是通过抵减贷款损失准备的方式确认的，同时在表外登记按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额。 二、贷款利息核算 （3）关于应收逾期利息的终止确认。在《企业会计准则—应用指南》中，贷款和坏账准备科目的账务处理均未涉及应收逾期利息，因此，应收逾期利息应当在计提减值准备之前终止确认。基于这一判断，应收逾期利息可以继续遵循现行制度关于本金或利息逾期90天自动冲销的规定。但如果在上述条件达到之前，贷款已认定出现减值，则也应终止确认。终止确认的方式只能继续采用冲销利息收入方式。 二、贷款利息核算 在实际操作时，贷款利息的核算可以分两步进行，一是在日常核算中仍然遵循现行的利息核算制度核算利息收入和应收利息；二是在期末根据摊余成本的核算要求重新计量利息收入并进行必要的调整，同时还要根据贷款减值测试结果进行减值核算。 二、贷款利息核算 三、贷款减值的核算 1. 贷款发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。该项标准一经确定，应当一致运用，不得随意变更。 三、贷款减值的核算 3.对贷款确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 4. 贷款确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。 三、贷款减值的核算 例题 2005年1月1日，淮海银行以“折价”方式向楚州公司发放一笔5年期贷款5000万元（实际发放给楚州公司的款项为4900万元），合同年利率为10%.淮海银行将其划分为贷款和应收款项， 2007年12月31日，有客观证据表明楚州公司发生严重财务困难，淮海银行据此认定对楚州公司的贷款发生了减值，并预期2008年12月31日将收到利息500万元，但20×9年12月31日将仅收到本金2500万元。 答案 根据企业会计准则规定，2007年12月31日淮海银行对楚州公司应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。 1.计算实际利率：能使“未来现金流量的现值＝目前账面价值（不含已到付息期尚未发放的利息）”的利率即为实际利率。 500×（P/A，r，4）＋5500×（P/F，r，5）＝4900 初始确认该贷款时确定的实际利率为r=10.53%. 2.计算摊余成本： 是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（一）扣除已偿还的本金；（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金融与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 接上… 存续期间摊余成本的计算 年 度 Ａ Ｂ Ｃ Ｄ E 年初摊 余成本 实际利息收入 （A×5.17%） 收到的利息 利息调整 （Ｂ－C） 摊余成本 （A+D） 2005.12.31 4900 515.97 500 15.97 4915.97 2006.12.31 4915.97 517.65 500 17.65 4933.62 2007.12.31 4933.62 519.50 500 19.50 4953.12 2008.12.31 4953.12 521.56 500 21.56 4974.67 2009.12.31 4974.67 525.33 500 25.33 5000 合 计 － 2600 2500 100 － A 没有出现减值的核算 发放贷款时： 借：贷款-本金 5000 贷：吸收存款 4900 贷款-利息调整 100 2005年12月31日计提利息