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第4章 纳税计划和策略 (学习目标 1.明确并理解影响全体纳税人的主要税种特征。 2.了解哪些收入属于应税收入以及税金的计算方式。 3.计算个人所得税。 (中华人民共和国个人所得税法 根据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第六次修正），自2011年9月1日起实施。 ?纳税义务人 根据住所和居住时间两个标准，个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。 1.居民纳税人。在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。包括：在中国境内定居的中国公民和外国侨民（不包括有中国国籍但侨居海外和居住在香港、澳门、台湾的同胞）；从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。在一个纳税年度中，如果临时离境一次不超过30天或多次离境累计不超过90天，视同在华居住，不扣减在华天数。 2.非居民纳税人。在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人，从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。非居民纳税人只能是在一个纳税年度中没有在中国居住，或者在中国境内居住不满1年的外籍人员、华侨或港、澳、台同胞。 对于所得是否来源于中国境内，则以受雇活动的所在地、提供个人劳务的所在地、财产坐落地以及资金、产权的实际运用地等标准来确定。 ?个人所得税税目 1.工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2）职工福利费（主要指尚未实行医疗统筹企业职工的医疗费用、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按国家规定开支的其他职工福利支出。） （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 （4）住房公积金 （5）工会经费和职工教育经费 （6）非货币性福利 （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出 2.个体工商户的生产、经营所得 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4．劳务报酬所得 5.稿酬所得 6.特许权使用费所得 7.利息、股息、红利所得 8．财产租赁所得 9.财产转让所得 10.偶然所得 11.经国务院财政部门确定征税的其他所得 ?个人所得税的税率 1.工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%至45%。 级数 全月应纳税所得额（含税级距） 税率(%) 速算扣除数 1 不超过1,500元 3 0 2 超过1,500元至4,500元的部分 10 105 3 超过4,500元至9,000元的部分 20 555 4 超过9,000元至35,000元的部分 25 1,005 5 超过35,000元至55,000元的部分 30 2,755 6 超过55,000元至80,000元的部分 35 5,505 7 超过80,000元的部分 45 13,505 2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%至35%的超额累进税率。 级数 全月应纳税所得额（含税级距） 税率(%) 速算扣除数 1 不超过15，000元 5 0 2 超过15,000元至30，000元的部分 10 750 3 超过30，000元至60，000元的部分 20 3750 4 超过,60，000元至,100，000元的部分 30 9750 5 超过100，000元的部分 35 14750 3.劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。 （1）每次收入不超过4000元的，定额减去800元，适用税率20%。应交个人所得税=（每次收入-800）×20% （2）每次收入在4000元以上的，定率减除20%，适用税率20%。一次劳务收入畸高的，可以实行加成征收，实际上相当于三级超额累进税率。 应交个人所得税=（每次收入-收入×20%）×税率-速算扣除数 级数 应纳税所得额（收入×80%） 税率(%) 速算扣除数 1 20，000元以下的部分 20 0 2 20,000元至50，000元的部分 30 2000 3 50，000元以上的部分 40 7000 4.稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。 （1）每次收入不足4000元的 应交个人所得税=（每次收入-800）×20%×（1-30%） （2）每次收入在4000元以上的 应交个人所得税=每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%） 5.特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁