第八章会计报表的造假与甄别.ppt

第八章 会计报表的造假与甄别 第一节 会计报表造假的现象 会计报表造假的含义 ◆是企业管理当局采用编造、变造、伪造等手法编制会计报表，掩盖企业真实财务状况、经营成果与现金流量情况的行为。 一、会计报表造假的动机 二、会计报表造假的手段 （一）会计造假一般形成五种结果 （二）造假有以下几种手段 第二节 会计报表造假的甄别 一、会计报表之间的勾稽关系 1.会计等式 ▲资产负债表：“资产=负债+所有者权益” ▲损益表：“利润=收人—成本费用” 2.资产负债表与损益表的项目关系 二、会计报表造假的甄别方法 案例七则：[案例一] 深圳世纪星源“制造”收入 深圳世纪星源股份有限公司（世纪星源：000005）1995年以其拥有的在建楼宇华乐大厦的部分产权，计人民币3061.3万元，抵偿所欠的中国人民建设银行深圳市分行债务16658.6万元，由此产生利润13597.3万元。后该公司又以16658.6万元的价格向该银行购回上述同一资产，并列作固定资产。 [案例二]大族激光技术开发费用资本化化 大族激光（股票代码：002008）2007年公司实现营业收入148 555.54万元、利润总额9 690.14万元、净利润16 820.28万元，同比分别增长73.93%和85.57%，每股收益0.45元。根据新会计准则，2007年公司技术开发费用得以资本化，增加公司利润总额为1 785.75万元，净利润为10%。2007年公司科技研发开发投入8 125.55万元，约占公司销售收入的5.47%，同比增长126.31%。 显然，若扣除研发费用资本化，必定会导致利润的大幅降低，如扣除计入的费用，利润总额仅为7 904.36万元。 由于公司流动资金面临困难状况，截止到2007年12月31日，公司资产负债率已达53%。由于公司固定资产较少，公司间接融资能力受到一定限制。可以想见，资产负债率本已“不堪重负”的高科技企业，如果失去研发费用资本化的支持，再融资的难度无疑又加重了不少。 [案例三] ST南方潜亏挂账 广西南方食品集团股份有限公司(股票代码：000716)，2005年、2006年连续亏损，2007年净资产收益率3.15%、2008年净资产收益率2.36%，基本每股收益0.019元。 2009年7月2日广西证监局对该公司下发《限期整改通知书》，认为该公司公司财务管理和会计核算不规范，存在潜亏挂账和倒账龄的现象。公司2008年挂在“其他应收款”科目下应收容县正联贸易公司720万元、容县容旺贸易公司594万元、容县佳侨贸易公司820万元、广西斯壮房地产投资有限公司500万元，以及挂预付账款科目下预付南宁智感电子有限公司1400万元等五笔账款。同时，公司2008年挂“预付账款”科目下预付南宁市恒祥通高低压设备经营部2 301万、广西容县南山阁经贸公司1 023万元、广西容县南包包装有限公司953万和挂其他应收款项科目下应收广西宇翔资产经营有限公司1 500万元，以上四笔实际上是公司为规避计提坏账准备而采用的倒账龄的会计处理方法。除预付广西容县南包包装有限公司953万元为原材料采购预付款外，广西容县南山阁经贸公司1023万元预付款应调整为其他应收款，南宁市恒祥通高低压设备经营部2301万预付款当中实际用于黑芝麻糊产能扩建项目机器设备采购的800余万元应调整为在建工程款，其余1500万元应调整为其他应收款。 广西证监局对于2008年挂其他应收款科目下应收容县正联贸易公司720万元、容县容旺贸易公司594万元、容县佳侨贸易公司820万元、广西斯壮房地产投资有限公司500万元，以及挂预付账款科目下预付南宁智感电子有限公司1400万元等五笔账款认定为重组广西斯壮遗留的潜亏挂账，产生的原因是：这五笔挂账形成于2001年原斯壮公司转让南管燃气公司80％股权事项。由于2001年初斯壮公司经营状况欠佳，为了“创造”业绩，斯壮公司将南管燃气公司80％股权进行虚假转让。由于当时斯壮公司收到的所谓“股权转让款”6000万元是通过倒账形成的，其中约2600万元在股权转让过程中形成其他应收款。由于未能取得有力的证据而一直无法进行账务处理，挂账至今。随着南管燃气公司80％股权案件的最终胜诉，公司在2009年中报中将该笔虚假转让的事项，根据有关判决结果予以调整：恢复对南管燃气公司的股权投资4930万元，追溯调减2001年未分配利润1070万元，减少其他应收款2600万元，增加其他应付款3400万元。 至此，这一笔历史遗留的应收款项中的潜亏事项已经消除。 [案例四]五粮液的关联交易