第十一章终结审计与审计报告.ppt

案例：2008年海信科龙电器出具了保留意见（审计范围受限） 如财务报表附注6.注释4、注释6，附注11、附注15所述，贵公司原大股东—广东格林柯尔企业发展有限公司及其关联方（以下简称“格林柯尔系公司”）与贵公司在2001年10月至2005年7月间发生了一系列关联交易及不正常现金流入流出。涉嫌资金挪用行为，贵公司已向法院起诉。 贵公司于2007年9月10日和2008年3月31日收到佛山中院民事判决书，佛山中院对贵公司起诉格林柯尔系公司进行一审判决，判决贵公司胜诉。上述九项诉讼的对方当事人对一审判决不服，予以上诉，目前此案尚在审理中。 截止2007年12月31日，贵公司对格林柯尔系公司和上述特定第三方公司应收款项余额为6.51亿元。贵公司已对格林柯尔系公司和上述特定第三方公司的应收款项计提坏账准备3.64亿元。我们无法采取适当的审计程序，以获取充分、恰当的审计证据，以判断该笔款项所作估计坏账准备是否合理，应收款项的计价认定是否合理。 （三）否定意见的审计报告 1.签发否定意见审计报告的条件 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。（不合法、不公允） 应当指出的是，只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者，以至于财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。 2.否定意见审计报告的基本内容与关键措辞 三、导致否定意见的事项 如财务报表附注×所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少×万元，净利润将减少×万元，从而导致ABC公司由盈利×万元变为亏损×万元。 3.审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×7年12月31日的财务状况以及20×7年度的经营成果和现金流量。 案例：对湖北江湖生态农业股份有限公司出具否定意见 1.无法实施必要的审计程序，获取充分、恰当的审计证据以确定本年度比较式财务报表的年初数，以及年初数对2001年度财务报表的影响。 2.无法获取充分、适当的审计证据以判断这些应收款项的真实性、可回收性、贵公司提取坏账准备金额的适当性及上述未抵消差额在财务报表分类上的合理性。 3.占期末存货总额45.27%代销商品。由于缺乏相关的内部控制和交易轨迹记录及受托方交易情况的资料，无法对这些发出商品的变现价值及该资产在财务报表上分类的合理性作出判断。 4.两项固定资产合计占期末资产总额54.95%，我们无法实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据以判断上述固定资产、在建工程的所有权归属。 （四）无法表示意见的审计报告 1.签发无法表示意见审计报告的条件： 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当审计证据，以至于无法对财务报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见审计报告。 2.无法表示意见审计报告的基本内容和专业术语 ※没有注册会计师责任段 二、导致无法表示意见的事项 ABC公司未对20×7年12月31日的存货进行盘点，金额为×万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。 3.审计意见 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。 案例：2007年对TCL集团出具无法表示意见 二、导致无法表示意见的事项 如后附财务报表附注二、1所述， 贵公司之子公司TCL多媒体科技控股有限公司（“TCL多媒体”）之全资子公司TTE Europe SAS (“TTE Europe”)无法提供完整财务资料，导致TTEEurope的审计师不能在贵公司董事会批准及公告本财务报表前完成其认为必要的审计程序。据此， 贵集团无法向我们提供TTE Europe已审的财务数据和信息， 我们亦无法实施替代审计程序，以对2006年度合并及母公司的利润及利润分配表以及合并现金流量表中所包含的TTEEurope的有关数据获取充分、适当的审计证据。贵集团2006年度合并利润及利润分配表中净亏损为人民币1,932,327千元，其中包括归属贵集团和贵公司的TTE Europe 2006年度净亏损人 民币825,725千元。由于上述