讲义03.docVIP

第三章 注册会计师职业规范体系 职业规范体系 具体内容 独立审计准则规范 《中国注册会计师独立审计基本准则》和其它具体准则、实务公告和执业规范指南等。 注册会计师职业道德规范 《中国注册会计师职业道德准基本则》《中国注册会计师职业道德规范指导意见》 注册会计师审计质量控制规范 《中国注册会计师质量控制基本准则》 注册会计师后续教育规范 《中国注册会计师职业后续教育基本准则》 　　第一节 独立审计准则　　一、独立审计准则的定义和作用　　（一）定义：独立审计准则是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵守的行为准则，也是衡量注册会计师审计工作质量的标准。　　（二）作用：　　【案例】麦克逊·罗宾斯事件　　麦克逊·罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚构1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元。罗宾斯药材公司的债权人朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机构--纽约证券交易委员会调查此事。　　调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了正确、适当等无保留的审计意见。　　在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普·科斯特及其同伙，相互勾结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已资不抵债，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，要求赔偿其全部损失。　　在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的《财务报表检查》（审计准则的前身）中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。　　从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用。　　1. 可以赢得社会公众的广泛信任。　　2. 可以提高注册会计师审计工作质量。　　3. 可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。　　4. 可以促进审计经验的交流。　　二、 国际审计准则　　是由国际会计师联合会制定的。　　三、美国独立审计准则 　　美国的独立审计准则是《公认审计准则》，简称 GAAS。由美国注册会计师协会制定。　　公认审计准则的内容范围有狭义和广义之分。 　　狭义：仅指《公认审计准则》（相当于我国《独立审计准则基本准则》）的三部分共10条。 　　广义：包括《公认审计准则》（相当于我国《独立审计准则基本准则》）和《审计准则说明书》（相当于我国具体审计准则）是两个权威性文献。 　　公认审计准则的包括：一般准则、外勤工作准则、报告准则三部分。 　　四、中国独立审计准则体系 　　独立审计准则是中国注册会计师执业规范体系的核心部分。　　《中国独立审计准则》是由中国注册会计师协会负责拟定，由财政部颁布实施。独立审计准则是用来规范注册会计师执行独立审计业务，出具审计报告的专业标准。只要注册会计师执行审计业务，是以发表审计报告为目的，均应遵照执行。　　注册会计师执行会计咨询、会计服务业务，可以参照执行。 　　独立审计准则框架由以下三个层次组成： 层次 内容 性质 第一层次 　　独立审计基本准则（相当于会计准则中的《企业会计准则》，是制定具体准则、指南的宪法） 　　独立审计基本准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师的任职条件、执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据。 　　法定要求　　只要注册会计师执行审计业务，对外出具审计报告，就要遵照执行 第二层次 　　独立审计具体准则与独立审计实务公告（相当于会计准则中的具体准则） 　　独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。独立审计实务公告也是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。 　　法定要求　　只要注册会计师执行审计业务，对外出具审计报告，就要遵照执行 第三层次 　　执业规范指南（相当于会计准则中的具体准则的指南） 　　执业规范指南是依据第一、二层次准则制定的，是对独立审计基本准则、具体准则和实务公告的解释和补充说明，