新准则下再析累计折旧与固定资产减值准备.pdfVIP

2008年1月 中国管理信息化 J帅．，2008 笙!!堂笙!塑 曼堕竺呈堕皇里望曼里!旦!!生竺竺垒旦旦丝呈生2里 !!!：!!：型!：! 新准则下再析累计折旧与固定资产减值准备 李永华，郜林平 (河北经贸大学，石家庄050061) 【摘要】本文依据2006年新企业会计准则，首先对资产减值以及累计折旧内涵进行重新界定；然后分别从理论和 会计核算两大方面，进行了较为详尽的比较，剖析二者的区别与联系；最后，在肯定减值准备对于累计折旧蕾不．-,-j-,)- 的基础上，指出目前仍存在的不足，并指明完善固定资产减值核算可遵循的途径。 【关键词】累计折旧；固定资产减值；区别；联系；完善途径 [中图分类号】F230[文献标识码]A[文章编号2008)01--0051-03 累计折旧作为固定资产的备抵项目．是与固定资产同 2累计折旧的涵义 步纳入会计核算的。但对固定资产计提减值准备则是2001 折旧是指固定资产的价值在使用的过程中．因为磨 年《企业会计制度》孕育出的一个新生事物，2003年的《企损、陈旧等原因造成的价值减少额。累计折旧实际上就是 业会计准则——固定资产又对其核算进行了详细的规 固定资产更新准备金的合计数。每—个会计期间都应计算 定。纵观减值会计发展。一个突出的特点是：大部分的减值 这一期应计提的折旧金额。固定资产的折旧方法有很多种。 准备是其对应资产的唯一减项，而固定资产减值准备与累 具体分为直线折旧法、双倍余额递减法、年数总和法等。单 计折旧却成了固定资产的共同的减项，因此必然造成二者 就折旧定义而言，新旧会计准则并无多大差别。这一点与 核算相互关联、相互制约。在2006年新《企业会计准则》所减值准备不同。 做的重大变革中，累计折旧与资产减值准备均在其中，所 二、累计折旧与固定资产减值准备的关系 以，在新准则的会计环境下，及时对累计折旧与固定资产 (一)二者在会计理论范畴的区别 减值准备做出再分析、再认识。理顺二者的关系已是会计 1．性质和目的不同 发展的必然。 累计折旧是“资产价值损耗的计量”。是将固定资产的 一、对固定资产减值准备和累计折旧内涵的重 价值按照一定标准分配到预计可使用的期限内．以实现收 新界定 入与费用的配比，实质上是成本的分配手段或分摊过程。 1．固定资产减值准备的涵义 累计折旧的设置。目的在于准确核定固定资产参与生产经 营活动而形成的累计的价值转移．以求从商品销售中得到 2006年企业会计准则第8号一资产减值》(以下 称第8号新准则)规定：资产减值，是指资产的可收回金额 补偿。而固定资产减值准备的实质则是从“资产是预期的 低于其账面价值。其重大变化有二：第一，导入—个全新的 未来经济利益”的角度．以“可收回金额”对账面价值历史 概念“资产组”。资产组是指企业可以认定的最小资产组 成本的修正。对固定资产计提减值准备，目的在于：当技术 合。其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资 进步等诸多因素给资产带来贬值时，用来调整那些由折旧 产组产生的现金流入。第二，可收回金额的计量是资产减 不能及时反映与调整的可收回金额与账面价值的偏差．使 值会计的核心问题。新准则在借鉴国际会计准则的基础 其资产价值得以真实反映。是会计谨慎性的原则的具体表 上。再次引入“公允价值”的概念。在确定可收回金额时，应 现。 当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预 显然。在实际工作中，许多人认为对固定资产已计提 计未来现金流量现值两者之间较高者确定。新准则对公允 了累计折旧后，再对固定资产计提减值准备属于多余和重 价值、处置费用和预计未来现金流量现值(如预计未来现 复的思路是错误并予以更正的。 金流量、折现率)的计算等分别作了较为详细的规定。显 Z二者对象不同 然。旧