我国中小企业应收账款现状和成因分析.doc

我国中小企业应收账款现状及成因分析 随着市场经济的发展和竞争的日益加剧，企业在商品交易中灵活运用赊销手段，是企业快速占领市场，使企业发展壮大的一项策略。但是赊销会使企业应收账款增加，应收账款管理不善就会导致坏账损失，从而影响企业的经济利益。 1.1 应收账款的概述 .1.1 应收账款的定义 应收账款是指企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。《企业会计准则》对应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、提供劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立时间。按照我国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未收到现金，即应确认应收账款。这四个条件是：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给对方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实时控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠的计量。 在企业的经营管理过程中，由于管理不善，就会产生坏账，造成坏账损失，进而影响企业经营资金的周转，增加企业的经营风险。 .1.2 应收账款的特征 （1）较高的风险性 由于应收账款仅仅是企业对于客户的一种债权，企业手中并没有掌握实质性的资产，所能代表债权的是一些有关的单证，因此企业实际上是处于一种被动的地位上。这种债权能否收回，关键取决于对方的财务状况、信用状况以及本企业的内部管理水平等。从而使企业存在一种无法收回货款的可能性，即发生坏账。所以企业应收账款实际上均存在一定的风险（2）较低的流动性 由于企业的应收账款是不能用以进行出售、抵押等取得的资产，因此，企业对于收款期限未到，即使已过收款期限但对方仍拖延不支付的应收账款，除了催讨收款外，只能长期限挂账。 （3）较长的停留时间 由于多方面的原因，企业的应收账款从其产生到最终收回，往往需要经过一段较长的时间才能完成，造成企业资金长时间被对方占用。（4）较高的回收成本 企业为了收回长期挂账的应收账款，往往需要付出较高的回收成本，有时甚至收回的款项抵去回收成本后所剩无几。 .1.3 应收账款的作用 （1）扩大销售 在市场竞争日益激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。赊销对顾客来说是十分有利的，所以顾客一般情况下都选择赊购。赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。 （2）减少库存 企业持有产成品库存，要追加管理费、仓储费和保险费等支出：相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可以采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的支出。 2.我国中小企业应收账款的现状 我国企业应收账款占流动资产比重大、账龄老化、坏账比率大，现状不容乐观。将我国与西方国家相比，可以发现：以美国为例，美国的企业坏账率是0.25%-0.5%，我国企业的坏账率是5%-10%，相差10倍到20倍，差距大的惊人；而美国企业的账款拖欠期平均是7天，我国是平均90多天。由于财务数据的敏感性，很多企业特别是中小企业的财务报表还没有公开，而且统计年鉴也只是按照行业的不同，对企业的流动资产、销售收入等指标进行统计，没有具体统计应收账款的数额，所以在此仅以中小企业为例具体分析我国企业应收账款的现状。 2..1 应收账款数额仍然巨大，但余额在下降 当前，我国企业间“三角债”相当严重，形成了恶性循环。即企业间的账款拖欠严重。据统计，目前我国有80%以上的企业深受“三角债”的困扰。很多企业间的欠款高达上亿元。应收账款平均年递增率为20%，主营业务收入的平均年增长率为18%。2012年，1334家中小企业应收账款总额为4319亿元，平均每家公司的应收账款为3.24亿元。 2..2 应收账款占主营业务收入的比重在下降 虽然近几年我国中小企业的主营业务收入、主营业务利润、净利润在上升，同时应收账款也在上升，但应收账款占主营业务收入、主营业务利润及净利润的比例却在下降。2012年，1334家公司中，813家公司应收账款占主营业务收入的比例下降。 2..3 应收账款账龄老化 企业间，应收账款账龄老化是一种非常普遍的现象。我国中小企业应收账款账龄结构不合理，逾期拖欠时间长，潜藏着较大的财务风险。通过分析2012年部分中小企业的应收账款账龄结构发现，一年以内应收账款同比增加17%，1-2年的增长27%， 2-3年及3年以上的增长了14%，因此主要增长集中在1-2年，因此可以看出应收账款账龄老化严重。 2..4 坏账准备