财务报表审计的流程.ppt

审计学 财务报表审计的流程 第3章 财务报表审计的流程 初步业务活动 第六条 注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动： （一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； （二）评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性； （三）就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。 中国注册会计师审计准则第1201号 ——计划审计工作 初步业务活动的文档 综合考虑 看上去很健全的企业也可能存在严重的问题； 审计人是在激烈竞争的市场中竞争客户； 审计人有义务满足社会对财务报告以及审计的期望； 审计人应该发展审计方法面对高风险； 审计人可以保持高度的职业怀疑心去发现重要的错报； 所有的审计都不可能提供100%的保证。 初步业务活动的目标 确定是否接受业务委托； 如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求： （1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； （2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师承接或保持该项业务意愿的情况； （3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 初步业务活动的内容 1．明确审计业务的性质和范围； （与被审计单位面谈，讨论） 2．初步了解被审计单位的基本情况； （业务承接/保持评价表：资料3-2 项目1-17） 3．评价所需要的独立性和专业胜任能力； （业务承接/保持评价表：资料3-2 项目19） 4．商定审计收费； 5．明确被审计单位应协助的工作 (客户应提供审计资料清单 资料3-4)。 对客户的考虑 客户的诚信 信息来源 经营风险 信息来源 财务状况 信息来源 持续经营能力考虑 客户的诚信 第二十二条 针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项： （一）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉； （二）客户的经营性质； （三）客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度； （四） 客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平； （五）工作范围受到不适当限制的迹象； （六）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象； （七）变更会计师事务所的原因。 会计师事务所质量控制准则第5101号 ——业务质量控制 信息来源 第二十五条 会计师事务所可以通过下列途径，获取与客户诚信相关的信息： （一）与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论； （二）向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问；参考书p.225 （三）从相关数据库中搜索客户的背景信息。 会计师事务所质量控制准则第5101号 ——业务质量控制 经营风险考虑因素 行业内类似企业的经营业绩 法律环境 监管环境 受国家宏观调控政策的影响程度 是否涉及重大法律诉讼或调查 是否计划或有可能进行合并或处置资产 客户是否依赖主要客户（来自该客户的收入占全部收入的大部分）或主要供应商（来自该供应商的采购占全部采购的大部分） 管理层是否倾向于异常或不必要的风险 关键管理人员的薪酬是否基于客户的经营状况确定 管理层是否在达到财务目标或降低所得税方面承受不恰当的压力 …… Sources of Information 智能代理（Intelligent agents） 知识管理系统（Knowledge management systems） 在线搜索（Online searches） 电子化数据集成、分析及检索系统 （EDGAR ） 经济统计（Economic statistics） 专业手册（Professional practice bulletins） 股票分析报告（Stock analysts reports）等 EDGAR EDGAR：Electronic Data Gathering, Analysis, and Retrieval System。 EDGAR是以电子化方式提交、传递、接收、审核、接受、加工存储和分发证券信息的电子信息系统。1996年，SEC规定所有的信息披露义务人(美国上市公司)都必须进行电子化入档。 n247666377.shtml 中国的情况 2000年中国证监会要求所有上市公司在互联网上公开披露其1999年度的财务报告。 2000年6月27日，沪深两地证券交易所又联合发布通知，要求上市公司中期报告全文上网。 巨潮资讯网 上海证券交易所网站 财务状况考虑因素 现金流量是否能够满足经营、债务偿付以及分发股利的需要 是否存在对发行新债务和权益的重大需求 贷款是否延期未清偿，或存在违反贷款协议条款的情况 最近几年销售、毛利率或收入是否存在恶化的趋势 是否涉及重大关联方交易 是否存在复杂的会计处理问题 客户融资后，其财务比