企业会计准则第2号——长期股权投资(KPMG内部培训资料).pptVIP

企业会计准则第2号——长期股权投资 企业会计准则第2号－长期股权投资 2006年准则体系(新准则) 分类 初始投资成本的确定 后续计量 核算方法的转换 处置 共同控制资产及共同控制经营 披露 新旧准则主要差异 要点回顾 注：旧准则是指2006年颁布的《企业会计准则—基本准则》及2006年以前颁布的具体会计准则和《企业会计制度》。 适用范围 长期股权投资的分类 对子公司的投资 子公司是： 能够对被投资单位实施控制 考虑潜在表决权因素 子公司应被纳入母公司合并财务报表的合并范围 对联营企业的投资 联营企业是投资企业能够对被投资单位施加重大影响 除了考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股份 企业及其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响 实务中较为常见的是在董事会或类似权力机构中派有代表 间接持有表决权 间接持有 （假设持有20％以上但低于50％表决权股份形成重大影响） 对合营企业的投资 合营企业是投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制 即按照合同约定对被投资单位经济活动共有的控制 在投资合同或协议中约定重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过 企业会计准则第2号－长期股权投资 2006年准则体系(新准则) 分类 初始投资成本的确定 后续计量 核算方法的转换 处置 共同控制资产及共同控制经营 披露 新旧准则主要差异 要点回顾 现金取得的长期股权投资 发行权益性证券取得的长期股权投资 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。 CAS 2.4, CAS.IG.p32 投资者投入的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资，应按投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本， 但有明确证据表明合同或协议中约定的价值不公允，应按公允价值作为初始投资成本。 CAS 2.4, CAS.IG.p32 Dr: 长期股权投资 公允价值 Cr: 实收资本/股本 合同协议约定价值 其他非合并方式取得的长期股权投资 同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1） 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 初始投资成本确认例题 20X6年3月，A公司通过增发6 000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20％的股权，按照增发前后的平均股价计算，该6 000万股股份的公允价值为10 400万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。 应如何进行账务处理？ 初始投资成本确认例题 －解答 A公司以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本： 发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，则冲减权益性证券的溢价发行收入： 长期股权投资后续计量的方法 成本法： 对子公司的投资 对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 权益法： 对合营企业的投资 对联营企业的投资 成本法与权益法的核算 权益法的核算（1） 比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 权益法的核算（2） 随着被投资单位所有者权益的变动相应调整长期股权投资的账面价值 权益法的核算（3） 权益法下损益的确认（1） 在确认应享有被投资单位净损益的份额时，注意以下因素的调整： 权益法下损益的确认（2） 例外情形 存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因 权益法下损益的确认（3） 内部交易抵销： 与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，予以抵销，在此基础上确认投资损益。 与被投资单位发生的内部交易损失，属于资产减值损失的，全额确认。 对于首次执行日之前已经持有的对联营企业及合营企业的长期股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差额，扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方差额，确认投资损益。 权益法下抵销内部交易损益 (1) 内部交易方式： 逆流交易 (1) 逆流交易 (2) 甲企业的2007年个别报表 按照权益法确认甲应享有乙公司2007年的净损益