广州涉外税收实证研究--以转让定价为视角.pdfVIP

财政论坛 广州涉外税收实证研究 要以转让定价为视角 孙泳欣袁施楚婷袁刘萌袁郭影晖 （广州大学法学院，广东 广州510000） 摘要院转让定价是避税的重要手段之一，广州作为我国的第三大城市，每年都吸引巨额的外商投资，本文将结合广州市 实际经济状况分析广州地区外企的利用转让定价避税的现象并向反避税工作提几点建议。 关键词院转让定价；外资企业；避税；广州；税收 中图分类号院 F2 文献标识码院 A 文章编号院 1673 1069渊2016冤16 48 2 0 引言 中成本与利润间各个环节连接点的有效性，并且通过各个环 近年来，政府逐渐认识到避税行为对我国税基的侵蚀以 节的指标体系对企业的运作效率进行全面、准确地衡量与评 及会损害税收公平原则。其中，利用转让定价是企业避税常 价。广州市内的中外合资经营企业、中外合作经营企业与外 用的手段之一。转让定价是指外资企业利用各国税率的差 商独资经营企业（以下简称“三资企业”）的纳税情况可从其 异，促成关联企业间的交易，故意提高或调低交易价格与标 经济效益指标反映出来，因为其资产负债率、企业亏损面和 准，把利润转移到低税收国以获得税收利益。为此，我国逐渐 工业成本费用利润率、工业经济效益综合指数都可以体现出 出台了避税方面的相关规定以及加大了对反避税工作的力 该企业在广州市内的经营状况是否良好，是否处于盈利的状 度并取得了一定的成效。但是截至 2014年，我国外资企业的 态，即反映出其纳税的能力，各指标间的对比还能发现企业 账面亏损率仍高居 55%，然而外商投资仍在增长并未因如此 是否有逃税、避税的嫌疑。 高的亏损率而却步，可见外资企业的避税空间仍然很高。 对比工业经济效益综合指数，2010 年至 2014 年期间， 1 广州市外商投资企业的现状 “三资”企业的指数都比全市平均指数高，且呈现着逐年上升 1.1 外商投资来源地 的趋势。在2010 年、2011 年及2013年间，其指数都高于国有 改革开放进程中，不少外商投资企业因为广州市优越的 企业、集体企业及其他企业，反映了“三资”企业近几年在 地理位置和浓厚的商业氛围，陆陆续续地参与到广州的市场 全市都保持着工业经济效率实际水平较高，工业经济运行质 竞争中。自 2010 年以来，广州市实际使用外资金额逐年递 量较高、效益状况良好的局面。再对比工业成本费用利润率， 增，截至 2014 年底，全市累计吸收来自全球 136个国家和地 五年间，“三资”企业的利润率都保持着较高的水平，不仅 区的外商直接投资企业25516个，实际使用外资总额 699.2 高于全市的利润率，且几乎年年都高于其他经济类型的企 亿美元。 业。此项指标反映了“三资”企业投入的生产成本及费用都 （资料来源：广州市商务委员会2010—2014 年白皮书及 得到了较高的回报，经济效益好。通过对比“三资”企业这 《南方日报》2016年 3月 16 日报道） 两项指标与其他企业间的的不同和每年的增长趋势，可看出 其中，来自香港的实际外资投入是主要的，而且每年都 广州的“三资”企业盈利能力强，发展潜力好，营运能力好， 保持着快速的增长。除了地理位置距离广州较近的东亚国家 经营状况良好，经济效益高的情况。 韩国和日本，外资来源地比较多的其他国家和地区有英属维 对比资产负债率，“三资”企业每年的资产负债率都高于 尔京群岛、萨摩亚、新加坡、开曼群岛、瑞士等地方。香港税 全市，2010 年和 2011 年仅次于国有企业，2012 年的资产负 种少、税率低、税负轻，且只行使单一的地域管辖权，不行使 债率虽跌至第三，但仍然处于较高水平，2013 年比其他经济 居民管辖权，所以香港也是众多企业在考虑避税规划时的选 类型企业高。该指标反映了“三资企业”近年的经