博弈论在税收筹划中的运用.pdfVIP

2X( 科年第 21 期 商 业 经 济 No . 12 ，2X( 抖 ( 总第26 1期) SHANGYE JINJG I 了b t 滋 N o . 26 1 博弈论在税收筹划 中的运用 张 斌 (新疆财经学院财政系，新疆 乌鲁木齐 38 00 12) 摘〔 要〕 税收筹划作为一种节税行为应当符合政府的立法意图。但在现实条件下，由于政府征税与纳税 人追求最大利益是相违背的，形成了一种博弈关系。政府在实际征管中要考虑政策选择和纳税人对此的反应和 行为选择; 纳税人在实行筹划行为时要权衡 自己所得和可能受到的惩罚，双方博弈的后果最终会达到一种均衡 ， 使得征纳双方都能接受。 关〔键词] 税收筹划; 税收博弈; 博弈模型; 寻租成本 【中圈分类号」尺24 [文献标识码I B 税 收筹划是指纳税人在财税 工作 中对税 收负担 望纳税人 知道他们 的战略 ，并且 他们 的行为对 是 否 的低位选择行为 ，即纳税人在法律许可 的范 围 内， 稽查战略并无差别 ，对于一方 的某一策 略 ，另一方 通过 对 经 营 、投 资 、理 财 等 事 项 的精 心 谋 划 和 安 只能 以一定 的概率选择某一策略 ， 目标不是追求一 排 ，以充分利用税 收所提供 的优 惠政 策及 可选 择性 次行为 的利益 ，而是在谋求多次行为 的利益 。 条款 ，从而获得最大节税利益 的一种理财行为 。税 如果 纳税 人在 纳税过程 中实施 非法 筹划 行 为 ， 收筹划是市场经济 下纳税人 ( 企业) 的必然选 择 。 设其偷漏税额 ( 其 因此获得 的额外 收益 ) 为 T ，预 税 收制度及征 收规则决定 了企业 具有合法筹划 的权 期支付罚款为 F ，税 务 机关 实施 检查 的成本 为 C ， 利 。但是 ，我们也应该清醒地看 到 ，现在一些企业 则纳税人与税务机关的博弈可用支付矩阵来表示 : 打着 “税 收筹划 ”旗号所 进行 的涉税 活动并不是 真 纳税人 正 的税 收筹划 。比如把偷税技巧 当做巧妙税收筹划 非法筹划 合法筹划 予 以推销 ; 公开倡 导被 国家反避税法规 否定 的避税 税务机关 检查 T( ，c +F，一T一F) ! T( 一c ，一)T 行 为 等 等 。 不检查 (0，0) 1 (T，一T) 1 矩 阵的第 一行 的 T 一C + F ，T 一C 为税 务 机 关 一 、宏观理论上税收筹划 的博弈行为及分析 选择检查时的支付 ; 第二行 的 0 ，T 为税务机关选 根据博弈理论 ，参与博弈 的群体在给定其他人 择不检查时 的支付 。第一列 的 一T 一F ，0 为纳税人 的战略条件下选择 自己的最优 战略 ，所有参与人选 选择非法 筹划 时 的支付 ; 第 二列 的 T ，一T 为纳税 择 的战略一起构成一个 战略组合 ，这样 一个 战略组 人选择合法筹划 时的支付成本 。 合 就称 为纳什均衡 。通过参 与人给他们 的行 为 引进 政府 面对 的是一个纳税人 的集合 ，假设这个集 随机性 ，一个混合 战略便产生 了一个深思熟虑 的决 合 中有 K 比例 的纳税人 将 实施 非法 筹划 行 为 。政 策 : 一个选择混合 战略的参与人使他 自己致 力 于一 府不知道他们 的真实分布 ，为 了最