完善税制与税务筹划的博弈研究.pdfVIP

第l2卷 第3期 潮南商学院学报 《双月刊) Vo1．12 No．3 2005年6月 JOURNALOFHUNANBUSINESSC0LLEGE JurL2005 完善税制与税务筹划的博弈研究 戴罗仙 (长沙理工大学 经济学院，长沙 410076) [摘 要)税务筹划在我国已威现实，但我国法律上井未认可，也未对其进行严格的界定，人们对税务筹划还存在认议上的偏差，以致 于税务筹划公司和纳税人长期 “浑水摸鱼”。芙其名为“税务筹划”，实则为偷递税收的现象大量存在。因此。严格界定税务筹划。明确税 务筹划的性质、作用，研究税务筹划与税收制度的关系，为政府规范税务筹置}l行为，促进固家各项经济政策异标的实现具有非常重要的意义。 [关键词)完善税制；税务筹划：博弈 【中图分类号)F812．42 【文献标识码)A 【文章编号】1008-2107(2oos)03-0061-O2 税务筹划一词在西方是被其国家法律认可的、倍受社会 许可的范围内，以税收政策为导向，利用税收政策和制度， 关注的、且已发展成了公司的经营活动和个人的理财行为。 通过生产经营和财务活动的合理安排 (选择不同税负下的经 随着我国市场经济的建立，中国税制与国际税收的接轨，我 营方案)，为达到税后收益最大化的目标而采取的行动，它 国的税务筹划在现实经济活动中已大量存在，也注册了很多 具有合法性，是纳税人减轻税负的事前计划和安排。通常所 税务筹划类的公司，税务筹划从实际状况来说，似乎走出了 称的税务筹划基本上是指纳税筹划，即狭义的税务筹划。 “禁区”，大有 “星火燎原”之势，但实际上，税务筹划在 二是通常意义的税务筹划 (即纳税筹划或狭义的税务筹 我国还未得到法律上的认可，税法还没有对税务筹划进行严 划)比节税的内涵更大。纳税筹划不单纯是一种税收问题， 格的界定，人们对税务筹划还存在认识上的偏差，以致于税 它实际上涉及到税负与财务成果的比较分析，是将宏观经济 务筹划公司和纳税人长期“浑水摸鱼”，美其名为“税务筹 政策与微观经营活动进行有效结合的一个较综合、较复杂的 划”，实则为偷逃税收的现象大量存在。因此，严格界定税 行为，属于理财活动，是财务筹划的内容之一，也称为税务 务筹划，明确税务筹划的性质、作用，研究税务筹划与税收 理财。其目的除了节税外，更重要的是利用税收政策、制度 制度的关系，为政府规范税务筹划行为，促进国家各项经济 与经营策略的筹划安排实现利润的最大化。例如，建筑施工 政策目标的实现具有非常重要的意义。 业的安装工程中，纳税人可以根据税法对安装工程产值是否 构成营业额的有关规定来进行纳税筹划，因为营业税条例实 一 、 税务筹划：科学界定与规范运用 施细则规定：纳税人从事安装工程作业的，凡所安装的设备 什么是税务筹划，众说纷纭，其中比较有代表性的说法 价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在 有两种。第一种观点认为，税务筹划是纳税人在不违反税法 内，言外之意，安装的设备价款若不作为安装工程产值，在 条文、会计制度等规定的前提下进行的旨在减轻税负的谋划 安装合同中规定由投资方(甲方)购置，安装方只负责安装 和对策，其实质就是节税，完全是一个税务问题，或者说， 的，其营业额可以不包括设备的价款在内。因而纳税人可采 税务筹划就是纳税人想方设法将税负降到最低。另一种观点 用两种方式实施安装工程作业，方案一是安装工程服务方与 认为，税务筹划 (或者纳税筹划)就是打“擦边球”，实际 投资方签订的合同价值中不包括安装设备价值；方案二是安 上可能违反税法，但 “裁判”很难判定。其实不然，税务筹 装工程服务方与投资方签订的合同价值中包括安装设备价 划是利用税收优惠政策和税收制度的有关规定，减轻税负， 值。设安装工程投资方为甲方，安装工程服务方为乙方，安 以获得最大经营利润所进行的一种经营方案的抉择过程，它 装工程取得的安装劳务费收入为a，