项目四会计政策、会计估计变更和差错更正.ppt

项目四 会计政策、会计估计变更和差错更正 第一节 会计政策及其变更 第二节 会计估计及其变更 第三节 前期差错及其更正 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策概述 二、会计政策变更 三、会计政策变更与会计估计变更的划分 四、会计政策变更的会计处理 五、会计政策变更的披露 一、会计政策概述 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则； 基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等； 会计处理方法，是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。 会计报表附注中应披露的重要会计政策 （1）发出存货成本的计量，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。　（2）长期股权投资的后续计量，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。 （3）投资性房地产的后续计量，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。　（4）固定资产的初始计量，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。　（5）生物资产的初始计量，企业为取得生物资产而产生的借款费用，应当予以资本化，还是计入当期损益。　（6）无形资产的确认，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。 （7）非货币性资产交换的计量，非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换人资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。 （8）收入的确认，是指收入确认所采用的会计原则。 （9）合同收入与费用的确认，企业确认建造合同的合同收入和合同费用采用完工百分比法。（10）借款费用的处理，即是采用资本化，还是采用费用化。（11）合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。（12）其他重要会计政策。 二、会计政策变更 会计政策变更，指企业对相同的交易或事项由原来的采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 《企业会计制度》规定，企业应当按照会计准则和会计制度规定的原则和方法进行核算，各期采用的会计原则和方法应当保持一致，不得任意变更。若确实需要变更会计政策，则应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报表中说明。 会计政策变更的两种情况（原因） ①、法律或会计准则要求变更； ②、变更后，能使会计信息更可靠、更相关。 不属于会计政策变更的情形： ①、当期发生的交易或事项与以前的有本质差别，而采用新的会计政策； 例如，由于租赁条件改变，由经营性租赁改为融资租赁而改变了会计核算方法。 ②、对初次发生的或不重要的交易或事项，采用新的会计政策。 三、会计政策变更与会计估计变更的划分 第一，以会计确认是否发生变更作为判断基础。一般地对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应在的变更是会计政策变更。会计确认的变更一般会引起列报项目的变更。 　第二，以计量基础是否发生变更作为判断基础。《企业会计准则——基本淮则》规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等5项会计计量属性，是会计处理的计量基础。一般地，对计量基础的判定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。　　 第三，以列报项目是否发生变更作为判断基础。例如，某商业企业在前期将商品采购费用列入营业费用，当期根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，将采购费用列入存货成本。因为列报项目发生了变化，所以该变更是会计政策变更。 第四，根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。 　　 企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更，当至少涉及上述一项划分基础变更时，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。 【例题1·单选题】下列项目中，属于会计估计变更的是（ ）。（单选） A．分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价 B．商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本 C．将内部研发项目