松弛预算的博弈分析.pdfVIP

■2005年第1期 ■现代管理科学 ■发展战略 松弛预算的博弈分析 ●陈玉娟 摘要：首先对松弛预算定义的介绍，以委托代理理论为基础，通过几个博弈模型对松弛预算中存在的行为博弈进行 分析． 关键词：松弛预算；委托代理理论；博弈 预算松弛(Budgetary Slack)是企业预算管理中的一种 理人)知道上级管理者(委托人)对预算前信息了解不足． 常见现象，它产生于预算的制定阶段，是指预算执行人员 无法完全掌握关于市场需求、成本、价格等方面的有效信 在预算制定过程中故意高估支出、低估收人或低估业绩能 息，因而故意高估支出、低估收人或业绩能力，在预算中加 力的情况。由于企业采用预算管理，所以其内部的下级预 人很多的松弛成份，更加轻松地完成预算，使预算后信息 算执行人员才会在预算中加人松弛的成分，而预算松弛一 发生扭曲，从而使人员在成果分配时攫取更多的利益。 旦形成又会对预算参与者的在预算执行中的行为产生深 三、博弈分析 刻的影响。 1．假定有两个理性行为个体，预算制定者上级部门和 一 、 松弛预算的界定 预算的执行者下级部门(在这里的讨论是基于在参与型预 在企业管理者以预算的完成情况作为衡量其下级部 算的环境下进行的，也就是说预算的执行者下级部门在预 门业绩的指标的情况下，“预算执行者为了顺利完成预算． 算的制定过程中也有一定的参与性)，他们之间签定了某 倾向于制订较为宽松的预算标准，使完成某项任务所预算 种契约。从战略选择上分别可以选择公平履行或非公平履 的资源数量大于实际所需要的资源数量，或使预算的产出 行，对于下级部门预算的执行者而言，所谓的公平履行就 量小于可能的产出量，这种现象就是预算松弛”(张鸣，张 是不掺人松弛预算。而非公平履行则是掺人了一定的松弛 美霞。1999)。简单地讲，所谓预算松弛就是指预算执行人 预算；对于上级部门预算的制定者而言，它的所谓非公平 员在预算制定过程中故意高估支出、低估收人或低估业绩 履行指的是委托人问题(委托代理关系中出于委托人方面 能力的情况。预算执行人员之所以会虚报预算。是因为通 的原因，导致代理关系双方承担代理行为后果)，关于委托 常情况下，他们认为超额完成低水平的预算与无法完成高 人方面的问题，斯蒂格利茨(1987)明确地提出了委托人尽 水平的预算相比，前者比后者更能令其上级管理者满意。 可能多地榨取代理人的人力资本租金(剩余)，成为委托代 预算中含有一定的松弛成分，可以为预算执行者保留有一 理关系的重要来源。所以在这里的非公平履行行为就是榨 定的弹性空间，一方面可以用来预防上级管理者经常性的 取代理人的人力资本租金，寻求剩余。从而两者有四个战 预算削减要求．另一方面也可以主动地对预算加以压缩以 略组合。若上级部门，下级部门均选择公平履行，则两方各 给其上级管理者留下良好的印象。 得益为b，若一方选择公平履行，则选择非公平履行的一 二、委托代理理论对此的解释 方获超额得益a，而公平履行者则遭受不应有的伤害获极 在企业预算管理当中。信息可以分为“预算前信息”和 低的得益d，若两者均采用非公平履行，两者均获得益c “预算后信息”两大类。预算前信息是指为了制定合理的预 (由于两者的公平履行对两者均有好处，因此，两者公平履 算所收集的各种信息，它主要用来改善委托人及代理人对 行的得益b应大于c)。不失一般性，可令abcd。这时j、 预算环境的事前评估。预算后信息则是指反映执行预算的 J两者博弈将构成完全信息静态博弈问题，其战略式博弈 行动和成果的信息，主要起业绩评价的作用，即用来评价 的支付矩阵如表1所示。 预算执行者(代理人)的绩效，以便委托人和代理人之间按 、 公平履行 非公平履行 合同规定分配成果。预算管理中，企业上级管理者与下级