营业税改征增值税对水务建筑施工企业的影响.pdf

l⑩ l 营 巍 对 水 芬 一 王 春 华 【摘 要】2016年 3月 ，财政部 、国家税务总局发布 《关于全面推行营业税改征增值税试点 的通知》(财税 [2016]36号)，营业税改征增值税 (以下简称 “营改增 ”)自2011年试点到现 在 ，已进人收官之年 。本文结合实际，通过分析营改增对水务建筑施工企业的影响，提出营 改增后水务建筑施工企业如何做好应对措施 。 【关键词】营业税改征增值税 ；供水建筑施工企业 ；影响 在我 国现行税制结构中，增值税和营业税是最 业和生活服务业 ，实现货物和服务行业全覆盖 ，打通 为重要的两个流转税税种 ，二者分立并行 。然而 ，随 税收抵扣链条 ，支持现代服务业发展和制造业升级 。 着经济快速发展 ，这种税制不利于经济结构优化 ，同 笔者 以南方某水务工程公司为例 ，该公司属于 时在税收征管实践中造成 了一些困境 。在新形势下 ， 建筑施工企业 ，也在本次税制改革之列。主要负责供 逐步将增值税征税范 围扩大至全部 的商品和服务 ， 水管 网施工 、维护 、改扩建工程等 ，营改增前税种为 以增值税取代营业税 ，符合 国际惯例 ，是深化我国税 营业税 ，税率 为 3％，改征为增值税 ，税率为 11％，进 制改革 的必然选择 。 项税可 以抵扣 。笔者结合企业实际 ，就营改增对水务 按照国家规划 ，我国 “营改增”分为三步走 ：第一 管道施工企业 的影响进行分析 。 步 ，在 部分行业部分地区进行 “营改增 ”试点 。第二 步，选择部分行业在全 国范 围内进行试点 。第三步 ， 一 、 营改增对企业流转税税负的影响 在全 国范围内实现 “营改增 ”，也 即消灭营业税 。 理论上 ，“营改增”是一项重要的结构性减税措 2011年 11月 16日，财政部和国家税 务总局发 施 ，在各行各业实施 “营改增”后 ，打通税收抵扣链 布经 国务院同意的 《营业税改征增值税试点方案》， 条 ，流转税总体税负不增加或略有下降，基本消除重 明确从 2012年 1月 113起 ，在上海市交通运输业 和 复征税 。但 目前大部分施工企业税负测算都有不 同 部分现代服务业开展营业税改征增值税试点 。自此 程度 的上涨 ，原因在于存在小规模纳税人 、劳务成本 正式拉开了营业税改增值税的序幕 。 不能抵扣 、简易办法纳税 以及节能减排免税等未能 2012年 9月 1日至 2012年 12月 1日，交通运输 抵扣 的因素 。 业和部分现代服务业营改增试点 由上海市分 4批 次 对于施工企业能否减税关键看其能够取得多少 扩大至北京市 、江苏省 、安徽省 、福建省 (含厦 门市)、 可抵扣的进项税额 。根据现行 《营业税改征增值税试 广东省 (含深圳市 )、天津市 、浙江省 (含 宁波市 )、湖 点实施办法》，施工企业购买施工设备和施工材料能 北省等 8省 (直辖市)；2013年 8月 1日起 ，交通运输 取得增值税专用发票 的，可 以按增值税税率 l7％抵 业和部分现代服务业营改增试点推 向全国，同时将 扣进项税 。但 目前的现状是施工材料水泥 、钢材大多 广播影视服务纳入试点范 围；2014年 1月 1日起 ，铁 从一般纳税人购置 ，容易取得增值税专用发票 ，而沙 路运输业和邮政业在全 国范围实施营改增试点 ；2014 石 、木材 、水 电、机砖等从 当地农民或小规模纳税人 年 6月 131起 ，电信业在全 国范围实施 营改增试点。 中购置 ，无法取得增值税专用发票；施工设备也已购 2016年 3月 18日，国务院常务会议审议通过 了 置齐全 ，无法获得抵扣 。值得注意 的是 ，占成本 比重 全面