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第五章 营业税及其会计处理 教学内容： 1.营业税概述； 2.营业税计算 3.营业税会计处理； 4.营业税纳税申报。 教学重点： 营业税计税依据，营业税会计处理。 教学要求： 明确营业税的特点、税目、税率，掌握营业税的计算和会计处理。 第第章 营业税会计处理 开篇讨论题 甲建筑公司以 16000 万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼。之后，甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以 7000 万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值 4000 万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值 2200 万元的普通住宅楼抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。 要求： 分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。 第一节 营业税概述 一、营业税概念 1.含义：营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。 营业税起源较早，周代对“商贾虞衡”的征税；汉代对商人征收的“算缗钱”；明代开征的“市肆门摊税”；清代开征的当税，都具有营业税的性质。国民党南京政府在1928年7月制定《营业税办法大纲》，1931年6月修改制定为《营业税法》，并明确营业税为地方收入。 新中国成立后于1950年公布《工商业税暂行条例》，将营业税和所得税合称为工商业税。 1958年税制改革将当时的货物税、商品流通税、印花税以及工商业税中的营业税部分合并为工商统一税，不再征收营业税。 1984年第二次利改税将工商税中的商业和服务业等行业划分出来单独征收营业税。 1993年底税制改革以建立适应市场经济要求，以建立规范的税制为基本目标，将商品生产全过程都改征增值税，重新修订、颁布了《营业税暂行条例》 2、特点: （1）征收税率以第三产业为主； （2）按行业设计税目税率； （3）计算简便，便于征管。 二、营业税的纳税义务人 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产、或销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。 三、营业税的税目及税率 （一）明确11个应税项目的名称、有关内容和对应的税率 1.交通运输业(已经纳入“营改增”) 包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。凡与运营业务有关的各项劳务活动,均属于本税目的纳税范围。税率为3%。 2、建筑业 建筑业包括建筑、安装、修饰、装饰、其他工程作业五大类。税率3%。 3、金融保险业率；5% (1)金融业：是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。| (2)保险业：是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人因自然灾害或|意外事故造成的经济损失或人身伤亡的经济利益的业务。 说明：一是融资租赁按此税目征税。二是金融保险业税率原为5%，后提高到8%。但从2001年开始每年降1%，一直降到5%为止。 4、邮电通信业 下设邮政、电信两个税目。 ?5、文化体育业 下设文化、体育业两个子税目。 6、娱乐业 下设歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺场等以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务等六个子税目。- 7、服务业. 下设代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业等八个子税目.(其中仓储业、广告业和有形资产经营租赁已纳入“营改增”） 8、转让无形资产 下设转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让.著作权、转让商誉等六个子税目。 9、销售不动产. 下设销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物两个子税目。单位将不动产无偿赠与他人,视同销售不动产。连同销售不动产所占土地使用权一并转让的行为,比照销售不动产纳税。转让不动产股权按本税目纳税。 （二）注意的几点： 1、建筑业的自建行为：自建自用、出租和投资入股的自建建筑