股票发审中的若干财务会计审计问题(4页).docVIP

股票发审中的若干财务会计审计问题 主要内容 财务会计信息披露问题 发审中部分会计处理问题案例 会计师执业质量问题 京都会计师事务所案例 财务会计信息披露问题 （一）报表附注 财务报表附注披露涉及的相关规定 信息披露编报规则第15号—财务报告的一般规定 信息披露编报规则第18号—商业银行信息披露规定 信息披露编报规则第4号—保险公司信息披露规定 信息披露编报规则第6号—证券公司信息披露规定 信息披露编报规则第11号—房地产公司信息披露规定 信息披露编报规则第9号—净资产收益率和每股收益的计算 财务报表附注披露的常见问题（第15号） 涉及第5条规定—由于商业秘密要申请豁免后才可不披露 涉及第7条规定—纳入合并范围的子公司及有重大影响的联营公司应纳入申报报表审计范围 涉及第10、17条规定—关于剥离（已较少使用） 涉及第10、12条规定—不重视现金流量表的编制披露，报表钩稽不一致（山东达驰案例） 涉及第19条规定—会计政策、会计估计未完整准确披露 涉及第20条规定—未披露税收减免的批准机关、文号、减免幅度及有效期限 涉及第21-24条规定—未披露合并报表过程中特殊事项和相关内容（新希望案例） 涉及第28条规定—应收账款的帐龄分段与会计政策的分段不一致、计提比例不一致、无原因的计提比例过高或过低；未全面准确披露在建工程的重要要素；大额应付工资未披露其中属于拖欠性质或工效挂钩结余；发行前滚存未分配利润经股东会决议由老股东享有，应单独列示（调至应付股利项目） 涉及第31条规定—关联方关系及交易的披露不够全面准确 涉及第41条规定—净资产收益及每股收益指标、非经常性损益 涉及第43条规定—异常事项披露不完整 （二）招股文件 招股文件财务信息披露的相关规定 内容与格式准则第1号—招股说明书 内容与格式准则第11号—上市公司发行新股招股说明书 内容与格式准则第13号—可转换公司债募集说明书 信息披露编报规则第18号—商业银行信息披露 信息披露编报规则第3号—保险公司信息披露 信息披露编报规则第5号—证券公司信息披露 信息披露编报规则第10号—房地产公司信息披露 招股财务会计信息披露的常见问题 财务报表披露的常见问题 对简要会计报表的误解 现金流量表披露不全 财务分析信息披露的常见问题 简单罗列数据，分析肤浅 照搬附注内容 分析重点不突出：盈利能力的分析；资产质量的分析；偿债能力的分析 财务指标披露的常见问题 每股收益和净资产收益率的计算机和披露，尤其是加权数据 非经常性损益构成内容披露不清 发审中部分会计处理问题案例 资产及资产计价问题 受共同控制下两方之间资产交易计价问题的讨论 共同控制之间资产转移时入账价值的不同为虚增资产、粉饰利润和股东不公允的套现提供了可能和方便； 目前的相关规定：《企业会计准则—非货币性交易》、财会（2001）64号文“关联方之间出售资产有关会计处理问题的规定” 投资者以无形资产折价入股的计价（《企业会计准则—无形资产》） 反向收购中实质收购方与被收购方确认的讨论（证监会建议处理方式：做出特别风险提示；提交发审委员关注） 采用收益现值法资产评估定价的问题 目前存在滥用收益现值法的倾向：随意扩大应用范围、随意确定折现率、对于估计假设缺乏合理依据 造成的后果：人为操纵关联交易价格、人为操纵利润、虚增资产价值 以棉种评估为例，提出：存货评估是否适用收益现值法；作为评估依据的若干价格、利润率的假设等与实际存在重大差异；大量的后续生产加工工序所包含价值是否可提前确认 证监会审核处理方式：是否适用收益现值法；从严审核盈利预测数据的准确性；从严审核相关资产减值准备的计提；要求公司充分披露风险并对资者作显著提示 关联方之间（或非关联方之间）不良资产的转让及减值准备计提问题 比照《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定》（财会（2003）14号文）执行，对于有明确证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险报酬实质上已转移，应按照出售应收债权处理 转让前应充分计提减值准备 公司与关联方之间的交易应比照财会（2001）64号文处理 公司与非关联方之间的交易如有确凿证据表明该业务违背合理的经济原则，也应比照财会（2001）64号文处理 其他资产减值准备的计提 关联方关系认定及其关联交易的内容 对关联方关系的认定—对“国家控制”的理解 对关联方关系的认定—对“重大影响”的理解 关联交易的披露问题 关联交易要素披露不全 特殊关联交易的披露问题：没有金额或只有象征性金额的关联交易也应披露；代理业务的关联交易如何披露；租赁业务的关联交易如何披露 ？ 遗漏付款方及条件 交易金额和未结算金额混淆 政府财政补贴的会计处理、几点考虑： 政府补贴作为权益还是收益 国际准则要求作为收益 中国国情在政府补贴上与国