2016年注会《税法》讲义_055_1007_j.pdfVIP

第二节 应纳税所得额的计算 三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3） 7.业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60% 扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被 投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招 待费扣除限额。 企业在筹建期间，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，可按实际 发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 【解释】 第一，业务招待费开支存在一个标准和一个限度，需要将标准和限度进行比 较，以其小者作为可扣除金额。 第二，作为业务招待费限度的计算基数的收入范围，是当年销售（营业）收入 ，销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费） 收入、提供劳务收入等主营业务收入、其他业务收入，还包括视同销售收入。但 不含营业外收入、转让固定资产或无形资产所有权收入、投资收益（从事股权投 资业务的企业除外）。 第三，业务招待费的扣除限额的计算基数与广告费和业务宣传费的扣除限 额的计算基数存在一定的共性。 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 第四，从事股权投资业务的企业，其业务招待费的扣除限额基础包括三个部 分：营业收入和所分配股息、红利以及股权转让收入。 第五，对于筹建期间的招待费支出，采用了招待费的扣除标准、筹建费的扣 除方法。招待费的扣除标准体现在实际发生额的60%的比例限制；筹建费的扣除 方法则是纳税人可采用在生产经营当年一次性扣除，或者作为长期待摊费用不 短于3年摊销。 【例题1·计算问答题】某企业2014年销售货物收入3000万元，包装物出租收入4 00万元，视同销售货物收入600万元，转让厂房所有权收入200万元，捐赠收入20 万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在 所得税前列支的业务招待费金额是多少？ 【答案及解析】确定计算招待费的扣除限额的基数=3000+400+600=4000（万元） 转让厂房所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作 为计算业务招待费的基数。 第一，标准的计算，为发生额的60%：30×60%=18（万元）； 第二，限度的计算：4000×5‰=20（万元）。 两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18 万元。 【例题2·单选题】某企业在筹建期间发生支出1180万元，其中人员工资200万元 ，办公用品费用300万元，各项与筹建有关的注册、证照、咨询费用20万元，业务 招待费60万元，购置生产设备600万元，进入经营期时，该企业选择一次性摊销筹 建期费用的做法，该企业一次性摊销的筹建费是（ ）万元。 A.520 B.556 C.560 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa D.580 【答案】B 【解析】该企业一次性摊销的筹建费=200+300+20+60×60%=556（万元）。 8.广告费和业务宣传费 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、 税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超 过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 特殊行业规定： 对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生 的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费支出，可按实际发生额计入企 业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 【相关链接】注意四个问题： 第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。 第二，业务招待费、广告费和业务宣传费计算限度的基数都是销