营改增纳税人认定和税收优惠政策.ppt

营改增纳税人认定及税收优惠政策 自治区国税局货物和劳务税处 一般纳税人的认定和管理 税收优惠政策 差额征税 一般纳税人的认定和管理 一、主要的文件依据 1、《增值税一般纳税人资格认定管理办法》总局令2010年第22号 2、国家税务总局关于印发《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》的通知（国税发〔2010〕40号） 3、国家税务总局关于明确《增值税一般纳税人资格认定管理办法》若干条款处理意见的通知（国税函〔2010〕139号） 4、《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号 附件1、2） 5、国家税务总局关于《北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项》的公告（总局2012年第38号公告） 二、一般纳税人资格认定的标准 （一）销售额的标准 应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。 应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。应税服务销售额有扣除项目的纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。 需要注意的问题： 1.对于试点地区原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人。（已废止） 2.试点地区提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车、长途客车、班车）的纳税人，其提供应税服务年销售额超过500万元的，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税 。 3.试点纳税人试点实施之日前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额＝试点实施之日前连续不超过12个月应税服务营业额÷（1+3％）。计算应税服务营业额的具体起、止时间，区局将根据财政总、国家税务总局对新疆营改增的要求来确定。 新疆某会展服务公司，2013年7月经主管税务机关认定为试点应税服务范围，截止2013年6月30日，公司连续12个月的营业额505万元。公司是否必须进行增值税一般纳税人认定？ 不含税销售额=505/(1+3%)=490.29500万 新疆某广告公司，2013年8--12月应税服务销售额502万元，超过规定的小规模纳税人标准，应按规定申请增值税一般纳税人资格认定。 （二）会计核算的标准 年应税服务销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人，同时符合下列条件的纳税人，可以向主管国税机关申请一般纳税人资格认定。 1.有固定的生产经营场所； 2.能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 （三）混业经营纳税人的认定标准 以下两种情况均应认定为一般纳税人，且一经认定，所有销售额均适用一般计税方法，不得对未达标部分单独适用简易计税方法。 （1）货物销售、加工修理修配劳务+应税服务 ↓ ↓ 超过50/80万 未超过500万 （2）货物销售、加工修理修配劳务+应税服务 ↓ ↓ 未超过50/80万 超过500万 试点地区某商业企业兼营应税服务项目，假设有下列三种情形： （1）增值税批发零售业务年销售额81万元，应税服务销售额400万元。由于批发零售业务年销售额超过80万，应按规定认定为一般纳税人。 （2）增值税批发零售业务年销售额70万元，应税服务销售额501万元。由于应税服务销售额超过500万，应按规定认定为一般纳税人。 （3）增值税批发零售业务年销售额70万元，应税服务450万元，合计520万元。虽然两部分的合计金额超过80万与500万标准，但由于批发零售业务年销售额未超过80万，应税服务销售额未超过500万，不应认定为一般纳税人。 （四）特殊规定 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 （哪些纳税人可以不认定为一般纳税人，哪些纳税人可以选择成为一般纳税人） 关于明确《增值税一般纳税人资格认定管理办法》若干条款处理意见的通知（国税函【2010】139号） 其他个人，是指自然人 不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。 非企业性单位，是指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。 达到标准个体工商户的认定问题 某科研事业单位对外提供技术指导服务，2012年10