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2008全国卫生系统内部审计研讨会暨中国内部审计协会卫生分会理事大会 卫生系统经济责任审计风险成因剖析及质量控制对策 中国医学科学院审计处夏鲁婧 摘 要：卫生系统经济责任审计是对单位领导干部任职期间，所从事的经济活动的真买 性、合法性和有效性进行的一种监督、见证和评价行为。在实施经济责任审计过程中，由于 审计环境、审计方法、审计手段、审计范围、审计人员等方面的原因，往往导致经济责任审 计存在风险。而化解审计风险的对策只能是加强经济责任审计的质量控制。本文对卫生系统 经济责任审计风险的成因进行了剖析，并有针对性地提出了加强经济责任审计质量控制的相 应对策。 关键字：经济责任审计 审计风险成因 质量控制对策 卫生系统经济责任审计是通过对领导干部任职期间，所从事的经济活动的 真实性、合法性和有效性进行审计，借以评价领导干部执行国家财经法规、履 行经济职责和廉洁勤政情况。是组织、人事、纪检监察部门对干部进行考察考 核、综合评价、任用和奖惩的重要依据。在实施经济责任审计的过程中，由于 审计环境、审计方法、审计手段、审计范围、审计重点和审计人员等多方面的 原因：往往导致审计风险。而加强审计质量控制，对化解审计风险，充分发挥 经济责任审计功能作用有着重要的现实意义。本文从工作实际出发，剖析了经 济责任审计风险的成因，并有针对性地提出了加强经济责任审计风险质量控制 的相应对策。 一、卫生系统经济责任审计风险成因剖析 卫生系统经济责任审计存在风险的原因是多方面的。从内因讲，有审计人 员素质、审计方法与手段、审计范围与重点等原因；从外因讲，有被审单位的 财会工作不规范、对内审的认识态度不端正、内审标准不统一等原因。笔者认 为，经济责任审计缺乏独立性、审计模式和方法落后、审计质量控制制度不健 全、审计机构的地位低下、审计人员的素质不高是造成审计风险的主要成因， 具体讲，导致经济责任审计风险的成因至少有以下六个方面。 (一)审计力量缺失导致审计风险 目前，卫生系统内部审计工作存在的主要问题：一是部分单位内部审计机 构形同虚设，对单位的内部监督流于形式；二是机构设置不合理，有的将内审 放在财会部门，有的干脆不设内审机构，导致内审的独立性与客观性不强，影 响了内审职能的发挥；三是内审人员的综合素质没有得到重视，一些单位的内 审人员多来自财会队伍，专业比较单一，知识结构的覆盖面不广，审计手段不 够多样，审计过程中通常对财务收支方面的内容比较关注，往往忽视了一些重 要的、可能给单位带来灾难性影响的风险和因素，如单位的内部控制制度的建 立执行情况，单位效益评价情况等。上述三个因素容易造成审计结果不完整， 最终导致经济责任审计风险的发生。 (二)审计流程不规范导致审计风险 随着市场经济的建立和完善，卫生系统经济责任审计的工作内容、范围、 任务不断增加，被审计单位的经济业务、会计核算内容较为复杂，而内审人员 的配备又十分有限，为了提高审计工作效率，完成各项内审任务，有的内审人 2008全国卫生系统内部审计研讨会暨中国内部审计协会卫生分会理事大会 员没有按照规范的审计流程进行操作。在审计项目实施过程中，没有完全遵守 专业标准和职业道德要求对审计风险进行合理评估。对审计中出现耗时、耗力 的审计项目不愿深查，对不清楚的业务避重就轻，对获取审计证据的相关性和 可靠性分析不透，对所发现的问题和疑点没有采取严谨的工作态度和合理的方 法进行职业判断。抢时间、求效率、搞突击的情况比较普遍，忽略了必要的工 作流程，使审计覆盖面狭窄，导致重大违纪问题没能被发现，隐含审计风险。 (三)审计重点不突出导致审计风险 卫生系统经济责任审计涉及的范围较广，审计过程中涉及单位各项经济指 标的完成情况。在时间紧、人手少的情况下，有的内审人员工作不分主次，胡 子眉毛一把抓，审计重点不突出，如卫生系统的医院经济责任审计中没有重点 关注内部控制环节和效益审计，造成重大违纪问题没有被披露，导致审计风险 的发生。 (四)仅仅对财务账面进行检查导致审计风险 在经济责任审计过程中发现，有些单位领导在收取回扣、利用职务便利为 他人非法牟取利益等行为往往发生予财务账外，审计时通过常规的查账方法， 很难发现此类问题，这已经成为目前经济责任审计的一个重大风险所在。仅仅 对财务账面进行检查，会使重大的违规、违纪问题发生遗漏，从而导致重大审计 风险。 (五)被审计单位不配合导致审计风