FASB及IASB联合趋同框架初步意见的评介.pdf

FASB与 IASB联合趋同 框架 (初步意见) 的评介 (厦门大学会计系 361005) = , FASB IASB 2006 7 6 ( ) 、 ( ) , FA SB IA SB 。, : IASB FASB ; 。, 56 。 = 、 概念框架的全称是 / 财务会计与报 的概念框架 ( CF) 0。高质量的财务会计概念框架能评估并据以 修订既有的会计准则; 指导会计准则制定机构发展新的会计准则; 在缺乏会计准则的领域内起到基本的规 范作用。 早在 1940年, 佩顿和利特尔顿在其 5公司会计准则导论6 当中就创造性和远见性地提出, 应该 / 构 建一个框架, 在此基础上建立起对公司会计的说明。这里的会计理论, 应该是连贯、协调、内在一致的理 论体系0。两位大师提出的 / 连贯、协调、内在一致的理论体系0 成为后来制定财务会计概念框架的指导 思想和质量评价标准。 最早对概念框架给出定义的是美国财务会计准则委员会 ( FASB) 。1976年 12 月 2 日, FASB 发表了 / 概念框架项目的范围和含义0 ( Scope and Imp lication of the ConceptualFramework Project) 的征求意见稿, 给出 / 概念框架是一部章程 ( con titution) 0 的定义。1980年 5月, FASB 发布了SFAC No12, 重新定义了 CF, 指出 / 概念框架是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系0。 两个定义的最大区别是, 后者将 / 概念框架是一部章程0 这句话予以剔除, 明确表明 CF 是一种会计 理论体系。这就传达了一种思想: CF 在 GAAP 层次划分上应该低于美国公认会计准则 ( GAAP) 而不属 于GAAP。因为 GAAP文献部分是经由 SEC授权制定的会计规范文件, 用于具体指引财务会计的确认、计 量、记录和报 ; 而 CF 只是一种会计理论体系, 并不能直接起到规范实务的作用。所以, A ICPA 于 1995 年发布的 5审计准则公 第 69号) ) ) 与公认会计原则一致的公允列报的含义6 将美国公认会计原则的级 次进行排列时, SFAC 位列GAAP 四个层次之外的第五个层次。但是, 如果正如 1976年将 SFAC 视为一 部章程, 则 SFAC 的层次位置似乎应该有所变化。作为一种章程, CF 应能够起到规章制度的规范作用。 这样, 它的层次地位将不低于财务会计准则。 事实上, 当安然、世界通讯等重大的财务丑闻出现之后, 美国开始反思其 GAAP。2003年, SEC发布 3 的 5对美国财务报 采用以原则为基础的会计体系的研究6 研究报 , 对 5审计准则公 第 69号6 就提 出了反思意见, 并设想 GAAP体系将发生变化, SEC 的这份研究报 对美国的 CF 重新排列如下: : p 财务会计准则委员会的概念框架文件 p 财务会计准则委员会的准则 (包括财务会计准则公 、解释、会计原则委员会意见书和会计研究 公报) p 紧急问题工作组的一致意见和财务会计准则委员会工作人员立场公 : p 可以包括行业团体的立场和熟悉情况的职业组织或主体的立场。 但是, 要提高 CF的层次地位, 前提条件是 CF 必须高质量, 即它应该是 / 连贯、协调、内在一致 的0