第5章 长期股权投资试卷.ppt

* 借：长期股权投资—损益调整 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润 280 000 28 000 252 000 20×1年1月1日至20×3年12月31日累计盈利 ＝300 000＋400 000＝700 000 4.“利润分配”追溯调整 借：盈余公积 利润分配—未分配利润 贷：长期股权投资—损益调整 8 000 72 000 80 000 20×1年1月1至20×2年12月31日分配利润 200 000 3.“损益调整”追溯调整 3和4合并，则 借：长期股权投资—损益调整 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润 200 000 20 000 180 000 4.“其他权益变动的影响”追溯调整 * 借：长期股权投资—所有者权益其他变动 　贷：资本公积―其他资本公积 60 000 60 000 20×1年1月1至20×2年12月31资本公积增加150 000元 5.追溯调整后，20×3年当年实现利润及利润分配核算 * 20×3年12月31日实现利润：200 000 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 80 000 80 000 20×3年12月31日分配利润：300 000 借：投资收益 贷：长期股权投资—损益调整 120 000 120 000 教材方法：3－5合并处理如下 * 调整盈余公积： （300000＋400 000－200 000）×40%×10% ＝20 000（元） 调整年初末分配利润： （300 000十400 000－200 000）×40%×90%＝180 000（元） 调整当年投资收益： （200 000 － 300 000）×40% ＝ －40 000（元） 调整资本公积： 150 000 × 40% ＝60 000（元） 借：长期股权投资—损益调整 160 000 —所有者权益其他变动 60 000 投资收益 40 000 贷：盈余公积 20 000 利润分配—末分配利润 180 000 资本公积——其他资本公积 60 000 经上述调整后，A公司长期股权投资账面价值为： * ＝2100000－700000＋160000＋60000 ＝1620000元 其中： ①享有按照原投资日B公司可辨认净资产公允价值持续计量的公允价值40%的份额为1420000元（3550000×40%）， ②投资商誉为200000元。 ③原投资日至投资处置日B公司新增可辨认净资产公允价值与账面价值的差额50000元（3600000－3550000），A公司不需要进行调整。 一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整 2.处置部分长期股权投资后不存在控制、共同控制或重大影响（资产重分类） ⑴处置的影响 投资企业因处置部分长期股权投资丧失了对被投资单位的控制、重大影响或共同控制, * 第七节　长期股权投资后续计量方法的转换 一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整 2.处置部分长期股权投资后不存在控制、共同控制或重大影响（资产重分类） ⑵会计处理原则 处置后的剩余的长期股权投资应当转为交易性金融资产或可供出售金融资产。 * 第七节　长期股权投资后续计量方法的转换 如果转为交易性金融资产 借：交易性金融资产 公允价值变动损益 贷：长期股权投资 公允价值变动损益 同时，原股权投资因采用权益法核算而确认的资本公积,或其他综合收益，转让损益 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：资本公积——其他资本公积 * 剩余股权的公允价值 剩余股权的账面价值 倒挤平衡 倒挤平衡 如果转为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产 资本公积——其他资本公积 贷：长期股权投资 资本公积——其他资本公积 同时，原股权投资因采用权益法核算而确认的资本公积,或其他综合收益，转让损益 借或贷：资本公积—其他资本公积(所有者权益其他变动) 贷或借：资本公积—其他资本公积(公允价值变动) * 剩余股权的公允价值 剩余股权的账面价值 倒挤平衡 倒挤平衡 例5-1