第十六章所得税-资产的计税基础.pdfVIP

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十六章  所得税 知识点：资产的计税基础 ● 详细描述： 资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表 中资产的应有金额。 一般情况下，税法认定的资产取得成本为购入时实际支付的金额。在资 产持续持有的过程中，可在未来期间税前扣除的金额是指资产的取得成本减 去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。 （一）固定资产 账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备 计税基础=实际成本-税法累计折旧 【教材例16-1】甲公司于20×9年1月1日开始计提折旧的某项固定资产 ，原价为3 000 000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计 净残值为0。税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣 除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。 2×10年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2 200 000元。 分析： 2×10年12月31日，该项固定资产的账面价值=3 000 000-300 000×2- 200 000= 2 200 000（元） 计税基础=3 000000-3 000 000×20%-2 400 000×20%=1920 000（元） 该项固定资产账面价值2200 000元与其计税基础1 920 000元之间的 280000元差额，代表着将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未 来期间应交所得税的增加，应确认为递延所得税负债。 【教材例16-2】甲公司于20×5年12月20日取得某设备，成本为16 000 000元，预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 20×8年12月31日，根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可 收回金额为9 200 000元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则 相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。 分析： 20×8年12月31日，甲公司该设备的账面价值=16000 000-1 600 000×3=11 200 000（元），可收回金额为9 200 000元，应当计提2 000 000元固定资产减值准备，计提该减值准备后，固定资产的账面价值为9 200 000元。 该设备的计税基础=16000 000-1 600 000×3=11 200 000（元） 资产的账面价值9 200000元小于其计税基础11 200 000元，产生可抵扣 暂时性差异。 （二）无形资产 除内部研究开发形成的无形资产外，以其他方式取得的无形资产，初始 确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。 1.对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发 支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段 符合资本化条件以后发生的支出资本化作为无形资产的成本；税法规定，企 业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计 入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加 计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 【提示】如果会计摊销方法、摊销年限和残值均符合税法规定，那么每 期纳税调减的金额均为会计计入费用金额(研究阶段的支出、开发阶段不符 合资本化条件的支出及形成无形资产后的摊销额)的50%，形成无形资产的计 税基础=账面价值×150%。 【教材例16-3】甲公司当期发生研究开发支出共计 10 000 000元，其 中研究阶段支出2 000 000元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为2 000 000元，符合资本化条件后发生的支出为6 000 000元。假定开发形成的 无形资产在当期期末已达到预定用途，但尚未进行摊销。 分析： 甲公司当年发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为 4 000 000元，形成无形资产的成本为6 000 00