第三章应收款项.ppt

第三章 应收款项;应收款项的内容;第一节 应收票据;二 、应收票据的计价 1、初始计量：按面值入账 2、后续计量：（期末计价）计提减值准备 三、应收票据的会计处理 包括应收票据的取得、利息的计算与提取、票款的收回、贴现、转让。 ;1、应收票据的日常核算 1)取得票据： 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税） 2）带息票据期末计提利息（6-30，12-31） 借： 应收票据 贷：财务费用 3) 到期收回： 借：银行存款 （实际收回） 贷：应收票据（面值+已提利息） 财务费用（未提利息）（书例） ;[例] 凯达公司2005年9月1日销售一批产品给甲企业，货已发出，专用发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额17 000元。收到甲企业交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为5%。凯达公司应作如下账务处理： ;2、年度终了（2005年12月31日），计提票据利息;2、应收票据到期拒付 如果该票据（商业承兑汇票）到期，公司无力支付票款，票款无法按期收回，则作如下会计记录： 借：应收账款 贷：应收票据 ; 3、应收票据的贴现 （难点） 1）概念：应收票据贴现是指企业将持有的未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所作的一种转让。 贴现期：贴现日至票据到期日的期间称为贴现期。 贴现率：贴现中使用的利率称为贴现率。 贴现息：贴现银行扣除的利息称为贴现息。 ;2）有关计算公式: ⑴到期值 带息票据的到期值=票据面值+利息 不带息票据的到期值=面值 ⑵贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 ⑶贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 ⑷贴现实得额=票据到期值—贴现息 ; 3）会计处理 A、不带追索权： 借：银行存款 财务费用（贴现息 ＞应收利息） 贷：应收票据 财务费用（贴现息＜应收利息） B、带追索权：贴现时与不带追索权相同；票据到期承兑人无力偿还： 借：应收账款—承兑人 贷：银行存款 (到期归还银行) （或）：短期借款 (款项不足转为贷款) ;借：应收账款 (金额？） 贷：银行存款;[例1] 凯达公司因急需资金，于4月25日将所持有的出票日为3月20日、面值23400元、年利率10%、6月26日到期的商业汇票一张向银行贴现，贴现率为12%。该票据的到期值、贴现息、贴现净额的计算如下： ;; 例?2：东方公司于11月26日收到欣欣公司当日生效的商业承兑票抵作应收账款72,000元，该票据面值为72,000元，年利率9%，60天期，12月20日东方公司将该票据向银行贴现，年贴现率6%，1月25日该票据到期，欣欣公司无力支付款项， 东方公司将款项支付给银行，试作11月26日、12月20日及票据到期遭到拒付分录。 ;11月26日，收到票据时??? 借：应收票据??? 72 000????????? 贷：应收账款??? 72 00012月20日，票据贴现时??? 票据到期值＝72 000×（１＋9％÷360×60） ＝73 080(元)??? 贴现息＝73 080×６％×36/360＝438 (元) ??? 贴现额＝73 080－438＝72 642 (元) ??????? 借：银行存款??? 72 642??????????? 贷：应收票据??? 72 000??????????????? 财务费用??????? 642??? １月２５日，票据到期，遭到拒付??????? 借：应收账款??? 73 080??????????? 贷：银行存款??? 73 080?; 第二节 应收账款 一、应收账款的确认 （一）范围 应收帐款是企业因销售产品、提供劳务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。 （二）确认时间 应收账款应于收入实现时予以确认。; 二、应收账款的计量 1、正常情况下应收账款的计价 按实际发生的金额记账。包括售价，增值税销项税额，及代垫运费。 2、带有商业折扣情况下应收账款的计价 不会引起特殊会计问题，按实际收到的净