函 證 - 朝陽科技大學 數位教學平台.PDF

函 證 第 一 條 本公報依照一般公認審計準則總綱第五條訂定。 第 二 條 查核人員實施函證以獲取查核證據時，應依本公報 規定辦理。 第 三 條 函證係指查核人員為驗證受查者特定項目是否確 實，而直接向第三者發函詢證以獲取並評估查核證 據之程序。查核人員決定函證之範圍與程度時，得 考慮受查者營運環境之特性與受函證者處理直接函 證之習慣。 第 四 條 查核人員應考慮下列因素以決定是否需要採用函證 獲取足夠與適切之查核證據，以支持財務報表之聲 明： – 1 – 重大性標準。 固有風險與控制風險之水準。 已規劃之其他查核程序所獲取之證據，可否使查 核風險降低至可接受之水準。 第 五 條 查核證據之可靠性受其來源及性質影響，通常外來 證據較內部證據可靠，書面證據較口頭證據可靠。 因此無論是單獨考量，或與其他程序所獲取之查核 證據合併考量，查核人員採用函證直接自第三者獲 取之書面證據，有助於使查核風險降低至可接受之 水準。 第 六 條 函證通常用於下列會計科目或事項之查核： 金融機構往來（例示如附錄一）。 應收款項（例示如附錄二）。 – 2 – 寄銷及存儲於受查者場所以外之存貨。 質押有價證券。 預付款項。 存出保證金。 應付款項（例示如附錄二）。 預收款項。 擔保、抵押及或有損失事項。 長期股權投資對方已發行股票總額及股利配發情 形。 由律師或金融機構保管之財產權利證書。 已購入但截至資產負債表日仍未交割或交付之股 票或權利證書。 與第三者簽訂之契約或交易條件。 – 3 – 第 七 條 函證所獲取之證據是否可靠，繫於查核人員採取下 列程序時是否適當： 詢證函內容之設計。 函證之執行。 函證結果之評估。 前項程序是否適當亦受下列因素影響： 發函與回函之控制。 受函證者之特性。 管理階層所加之限制。 – 4 – 第 八 條 查核人員應評估固有風險及控制風險，據以決定證 實測試之性質、時間及範圍，以降低偵查風險，俾 使查核風險降低至可接受之水準。 第 九 條 查核人員實施證實測試所獲取證據之性質與範圍， 取決於固有風險與控制風險之評估，即使固有風險 與控制風險非常低，查核人員仍須執行必要之證實 測試。此項證實測試可能包括對特定財務報表聲明 實施函證。 第  條 查核人員所評估之固有風險與控制風險水準愈高， 則須藉由實施證實測試以獲取之查核證據愈多。因 – 5 – 此，當所評估固有風險與控制風險水準較高時，查 核人員設