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第四节 效益审计方法 一、审计方法的类别 （一）业务经营审计可选用的方法 （二）项目投资的审计方法 （三）管理审计常用的方法 二、审计方法的运用模式 三、审计证据的效力层次 一、审计方法的类别 财务审计——传统审计方法 顺查法和逆查法 《内部审计具体准则第 3 号——审计证据》规定七种方法：审核、 观察、 监盘、 询问、 函证、 计算、 分析性复核。 效益审计方法 传统审计方法 现代审计方法：审计调查方法、审计分析方法 (一)业务经营审计可选用的方法 1.审查计划、预算编制依据的方法 （1）德尔斐法(Delphi Method) 美国著名的咨询机构兰德公司于50年代发明的，本质上是一种反馈匿名函询法。 当时美国空军委托该公司研究一个典型的风险识别课题：若苏联向美国发动核袭击，其袭击的目标会选在什么地方?后果会怎么样?由于这个课题很难用数学模型描述，并且很难计算，因此兰德公司想出采用专家意见方法。出于保密目的，以古希腊的阿波罗神殿所在地德尔菲命名，表示集中众人智慧预测准确的意见。 其作法是，在对所要预测的问题征得专家的意见之后，进行整理、归纳、统计，再匿名反馈给各专家，再次征求意见，再集中，再反馈，直至得到稳定的意见。使用德尔菲法，有时还要考虑专家意见的相对重要性。通常用专家积极性系数和专家权威程度来表示。运用尔菲法进行项目风险预测与识别时，受项目风险管理者主观上对调查方法的选择影响较大，使结果可能发生偏差。 （2）头脑风暴法 头脑风暴法((Brain storming)是美国人奥斯本于1939年首创的一种刺激创造性、产生新思想的技术。该方法是在专家们对工程相关信息已十分熟悉的情况下，通过专家会议的方式，进行风险因素罗列。此法的优点是能较快地集中专家们的意见，得出项目风险识别的结论。缺点是各专家不易充分发表意见，易受权威人士左右和能言善辩者的影响。 （3）蒙特卡罗模拟法（monte carlo simulations） 是运用概率理论和模拟模型进行随机模拟的方法，其主要原理是利用概率模型进行近似计算。 操作：利用计算机通过随机行为模拟不确定性，然后几次评估特定模型以决定平均业绩。 适用于：公司计划、财务计划、研究和开发项目（尤其是新产品的开发和研究）以及存货控制。 （4）决策树法（dicision-tree analysis） 操作：用一横向的树型结构图表示决策中各因素可取值、概率及可能结果的决策分析工具。 作用：有效概括可能的备选方案以及可能的结果等细节。 用途：主要用于存在不确定性情况下的管理决策。 2.审查计划平衡的方法 （1）量本利分析法（Cost-Volume-Profit Analysis，简称CVP Analysis） 量本利分析法是指企业为了争取实现尽可能好的经营成果，通过研究成本水平、销售量（额）与营业利润三者之间的因果关系和规律，据以合理地组织生产、销售等各项业务的分析方法。 按具体目的和内容分为 均衡分析：求盈亏平衡点 利量分析：目的在于预测销售量达到某一水平时可能实现的利润，或测算为实现一定的利润必须达到的销量。 单位产品边际贡献=销售单价-变动成本 单位变动成本率=b÷ p 单位边际贡献率=1-b/p=(p-b)/p 均衡分析： Q=a ÷（ p-b），a为固定成本总额，Q为销量。 利量分析 Q=（a+I） ÷（ p-b），I为目标利润。 安全边际 安全边际量、安全边际额、安全边际率 （2）投入产出法 美国的Wassily W. Leontief教授创立 投入产出法是一种特殊的经济计量模型， 把一系列内部部门在一定时期内投入（购买）来源与产出（销售）去向排成一张纵横交叉的投入产出表格，根据投入产出综合平衡关系，来推测预测目标的变动方向和程度，常用投入产出关系建立的数学模型。 应用范围上可分为 全国性、地方性、专业性 大型企业、一般企业等 投入产出法简化的一般形式如下： 定义直接消耗系数aij，其含义为生产单位j部门需直接消耗i部门产品的数量（或价值）。其计算公式为：aij=Xij/XI （i、j=1，…，n）。 Xij表示成Xij= aijXj，写成矩阵的列式：（Xij）=AXj 从而可以建立投入产出分析的基本关系是：AX+Y=X 基本关系表明：在已知直接消耗系数aij的情况下，只要规划出计划期末的最终产品数量、构成和分配比例，也就是确定出最终产品Y，就可以将计划期内各部门的总产品数量预测出来。 3.审查计划执行情况的方法 （1）比较分析法 通过对生产、技术、经营、财务的主要经济指标与本企业历史水平或国内国际先进水平进行对比，发现存在的差距，找出解决办法，达到提高效益的目标。 （2）动态分析法 是一种最大化理论，可以帮助分析逐期决策和全面风险评估的结果。