增值税收入与业所得税收入对比.pptVIP

增值税与企业所得税收入确认的对比 2014年9月 两个问题 收入的确认需要解决两个问题： 一是时点：何时确认收入 二是计量：确认多少收入 企业所得税收入确认条件 原则：权责发生制与实质重于形式（财税（2008）875号） 销售商品收入的确认条件：（同时符合） 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 企业所得税收入确认条件 提供劳务收入的确认条件（完工百分比）： 1.收入的金额能够可靠地计量； 2.交易的完工进度能够可靠地确定； 3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 增值税收入确认条件 原则：没有明确的确认原则，但个人倾向于收付实现制与权责发生制并行 确认条件： 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。《增值税暂行条例实施细则》第十九条 特殊销售方式收入的确认 托收承付 预收款 销售商品需要安装和检验 委托代销 托收承付 企业所得税：办妥托收手续时确认收入。（企业所得税条例第二十三条）（该规定与权责发生制原则相背离？） 增值税：发出货物并办妥托收手续的当天确认收入。（《增值税暂行条例》第六条） 差异：增值税强调发出货物，而企业所得税只注重是否办妥托收手续。 预收货款方式 企业所得税：销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（国税函[2008]875号）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（企业所得税条例第二十三条） 增值税：采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 预收货款方式 差异：对于工期超过12个月的，所得税上按纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现，而增值税上为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天，二者存在很大的差异。 例如若某企业09年8月开始制造一大型设备，工期超过12个月，合同约定总价款500万元，当年收到预收货款300万元，而当年按照纳税年度内完工进度计算收入为200万元，则当年增值税收入应确认为300万元，所得税收入应确认为200万元。 商品需要安装和检验 企业所得税：销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（国税函[2008]875号） 增值税：销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。（《增值税暂行条例》第六条） 混合销售行为：根据主业判断是否征收增值税 商品需要安装和检验 差异：关于销售商品需要安装和检验的，企业所得税对收入的确认时间进行了明确规定，而增值税只是着重明确金额的确认，对这种销售方式收入确认时点没有单独明确规定，只能视企业实际采取的具体销售方式进一步确认。 委托代销方式 企业所得税：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（国税函[2008]875号） 增值税：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（《增值税暂行条例实施细则》第三十八条） 委托代销方式 差异：代销方式主要有两种，一种是受托方只收取手续费，严格按照委托方规定的价格销售商品，包括手续费与销售数量、金额挂钩或者不挂钩；另一种是受托方将代销商品加价出售，与委托方按协议价结算，不再另外收取手续费，属于“视同买断”。所得税上规定的委托代销方式只明确了支付手续费一种，而增值税未区分采取何种委托代销方式。　　另外采取委托代销方式提前收取全部或部分货款和未收到代销清单时，增值税均有纳税时间的规定，而所得税未做出此方面的规定。 委托代销方式 例：A企业2010年2月20日委托B企业销售甲商品1000件，协议价100元／件，?B企业按协议价格出售给顾客，A企业按售价的5％支付B企业手续费。B企业销售了全部甲商品，并于2010年6月25日向A支付了全部货款，2010年7月10向A企业开具了代销清单。　　那么增值税上A企业应于6月25日收到全部货款时确认收入，所得税上应于7月10日收到代销清单时确认收入。 特殊情形下的收入计量差异 售后回购 以旧换新 商业折扣 视同销售业务 售后回购 企业所得税：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品