一般纳人增值税会计核算芮国民.pptVIP

一般纳税人增值税的会计核算 芮国民 实行新会计准则后，有许多企业的会计对应交税费(应交增值税)的核算一知半解，尤其涉及到出口退税时更无所适从，本文拟通过案例对一般纳税人应交增值税的会计核算及申报表填写进行解析，具体有应交增值税的科目设置、账务处理及申报表填写： 一、会计账户设置及其核算内容： 一般纳税人应在“应交税费”下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级账户，核算企业按照税法等规定计算应交纳的增值税。在“应交税费-应交增值税”科目下设置明细科目进行核算。“应交税费-应交增值税”明细科目的借方分别设置“进项税额”、“已交税金” “减免税款” “出口抵减内销产品应纳税额” “转出未交增值税”等专栏；“应交税费-应交增值税”明细科目的贷方分别设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”“转出多交增值额”等专栏。 1、应交税费-应交增值税明细账 从应交税费-应交增值税明细账核算内容可以看出：①“应交税费-应交增值税”账户期末不会出现贷方余额，期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税额。②“已交税金”专栏，记录纳税人以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴的税款，当企业以一个月为纳税期限，则不会出现发生额。③“转出未交增值税”专栏，若企业以一个月为纳税期限，记录企业纳税期限内应缴的增值税额；若以小于一个月为纳税期限，记录企业应补交的增值税额。④“转出多交增值税”专栏，只有当企业以小于一个月为纳税期限，预缴税款大于应缴税款时，才出现发生额；当企业以一个月为纳税期限，则不会出现发生额。 2、应交税费-未交增值税明细账 以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税的，设置“应交税费-未交增值税”科目，不设置“应交税费-应交增值税（已交税金）”科目，借方反映本期交纳上期未交增值税及转入的多交增值税，贷方余额反映企业尚未交纳的增值税。 二、账务处理 1、一般购销业务的会计处理???? 企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生退货做相反的会计分录。销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票等上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。发生销售退回做相反的会计分录。视同销售货物行为无论会计上是否作为销售处理，只要税法规定需要交纳增值税的，均应按照税法规定的价格或者税务机关按税法认定的价格计算应交纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。 货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。?月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的免抵退税不予免征和抵扣税额借记“主营业务成本”，贷记“应交税费--应交增值税（进项税额转出）”科目；根据税务局的批复及《免抵退税汇总申报表》中计算出的应退税额借记“其他应收款--出口退税”，贷记“应交税费--应交增值税（出口退税）”科目；月末根据税务局的批复及《免抵退税汇总申报表》中计算出的免抵税额借记“应交税费--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”贷记“应交税费--应交增值税（出口退税）”。收到出口退税款时，借记“银行存款”，贷记“其他应收款--出口退税”。 2、不予抵扣项目的会计处理 根据《增值税暂行条例》的规定，不得从销项税额中抵扣的进项税额应分别不同情况进行会计核算。如果购入货物或接受应税劳务时就能确定其进项税额不能抵扣，如购入的货物直接用于免税项目、非应税项目或者集体福利和个人消费的，进行会计核算时，按增值税专用发票上注明的价款和增值税额的合计数额计入所购货物或应税劳务的成本。 如果购入货物或接受应税劳务时不能确定其进项税额不能抵扣，如非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务等，进行会计核算时，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。如果这部分货物以后用于按规定不得抵扣进项税额的项目，应将原已计入进项税额予以抵扣的增值税转入有关资产的成本或损失，借记“在建工程”、“应付职工薪酬——职工福利”、“管理费用”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。 3、增值税检查调整账户处理 根据《增值税日常稽查办法》国税发〈1998〉第 44号文件规定