小企业会计高教版课件（卢新国）6第六章 固定资产.pptVIP

第一节固定资产概述 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 （注意：列举） 一、固定资产的特征 二、固定资产的分类 第二节固定资产取得的核算 一、固定资产的成本构成 1.外购固定资产的成本 小企业外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等。相关税费指小企业为购买固定资产而缴纳的税金、行政事业性收费等，如购买车辆而支付的车辆购置税、签订合同而缴纳的印花税等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 2.自行建造固定资产的成本 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。包括小企业为建造某项固定资产在竣工决算前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，如建造固定资产所需的原材料费用、人工费、管理费、运杂费、包装费和安装成本、缴纳的相关税费等，也有间接发生的，如应予以资本化的借款利息以及应予分摊的其他间接费用等，只要是在竣工决算前发生为固定资产建造所必须的与固定资产的形成有直接关系的支出，均计入固定资产的成本。 （注意：变化） 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。 （注意：P139最后一行，与税法规定不一致，税法确认收入） 3.投资者投入固定资产的成本 投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 （同公司法） 4.融资租入的固定资产的成本 融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。（同税法） 5.盘盈固定资产的成本 盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。 （注意：与企业会计准则不同） 二、固定资产取得的核算 1.外购的固定资产 小企业购入（含以分期付款方式购入）不需要安装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费等，借记“固定资产”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“长期应付款”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完成后再转入“固定资产”科目。 例:2014年3月3日，甲小企业购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为20000元，增值税额为3400元(假设按税法规定可以抵扣)，另支付运杂费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。甲企业应作如下会计处理： 借：固定资产 20700 应交税费——应交增值税(进项税额)3400 贷：银行存款 35800 2.自行建造的固定资产 小企业自营工程领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资” 科目。在建工程应负担的职工薪酬，借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬” 科目。在建工程使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记“在建工程”科目， 贷记“库存商品”科目。同时，按照税法规定应交纳的增值税额，借记“在建工程”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”科目，贷记“应付利息” 科目。办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。在建工程在试运转过程中发生的支出，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；形成的产品或者副产品对外销售或转为库存商品的， 借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目。（见P143例） 4.融资租入的固定资产 融资租入的固定资产，应当在“固定资产”科目项下单设明细科目进行核算。小企业应在租赁开始日，按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产办理竣工决算前发生的借款费用等付款总额，借记“固定资产”科目(融资租入固定资产) 或 “在建工程”科目，按租赁协议或者合同确定的设备价款，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，按支付的其他费用，贷记“银行存款”等科目。租赁期满，如合同规定将固定资产所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。 5.盘盈的固定资产 盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢