从行为经济学视野看税收不遵从问题论文.docVIP

　　从行为经济学视野看税收不遵从问题论文 摘 要：税收不遵从问题已成为国际社会日益关注的问题之一。行为经济学的前景理论研究了在不确定性或风险条件下影响作为纳税行为主体的纳税人做出决策的因素，提出我国应从建立公平的税收制度，加大税收不遵从的惩罚力度，增强公共财政的透明度，建立税收激励机制，加强税收文化建设，培养公民的纳税意识等五个方面遏制我国税收不遵从行为。 关键词：税收不遵从；行为经济学；前景理论 目前的研究大多是从制度层面分析税收不遵从的原因，即主要集中在纳税人外部环境的分析上。而事实上.freelan，1974)发现，人的理性是有限的、不完全的，而且人的偏好并不像其假设的那样是相对稳定的，可能是很不稳定的，因而，当人们试图最大化其预期效用时，实际决策行为经常违背预期效用最大化原则。为了修正预期效用理论的缺陷，Kahneman和Tversky将认知心理学引入经济学，于1979年创立了一种新的行为决策理论，这就是前景理论(Prospect Theory)。 与预期效用理论相比，前景理论认为决策过程主要是由价值函数(value function)和决策权重函数(decision an和Tversky认为，价值函数有三个主要特征：一是价值函数是由决策者感觉到的收益或损失(即同参照点的偏离)来界定的，它反映了决策者赋予给结果的主观价值。二是价值函数的形状因人而异，但通常具有特殊的S形：在收益的区域(即在参照点上方)是凹的，表现出风险厌恶的特征；在损失的区域(即在参照点下方)是凸的，表现出风险爱好的特征。这意味着，人们在面临收益的情况下更加倾向于风险厌恶，而在面临损失的情况下更倾向于风险爱好。三是损失区域的曲线比收益区域的曲线陡峭，在向两端发展时，其敏感性递减，即离参照点越远，效用函数越平坦。这条曲线在0处有一拐点，这使得相对曲线的小的收益部分，小的损失部分更加陡峭。这意味着，人们对损失比对同等数量的收益更敏感(即使损失很小)，换句话说，损失一笔财富带来的痛苦大于得到同样数量的一笔财富产生的快乐，这就是所谓的“损失厌恶”(loss aversion)。 第二，决策权重函数。在预期效用理论中，不确定的结果是由概率来权重的，但在前景理论中，不确定的结果是由权重函数来表示的。尽管权重函数((p))本身不是一个概率，但却是决策结果的客观概率(p)的单调函数，即决策者赋予这些概率相应的决策权重。这里的决策权重是对事件客观概率的一个主观判断，人们倾向于高估低概率事件和低估高概率事件。因此，小概率事件被赋予的决策权重通常高于其概率值，而大概率事件却被赋予了较低的权重(见图2)。 概括而言，前景理论有三个基本理论观点：一是人们在面临收益前景时更加倾向于风险厌恶，在面临损失前景时更倾向于风险偏好。二是人们对损失比对收益更敏感。财富损失产生的痛苦与等量财富增加产生的快乐不相等，前者大于后者。三是获得和损失是相对于“参照点”(reference point)而言的(薛求知，黄佩燕等，2003)。 二、前景理论对税收不遵从的原因分析 利用前景理论的基本观点可以很好的解释纳税不遵从的现象。 第一，假定税务机关对税收不遵从的查获率不变，当税率提高时，纳税人的损失会更大。根据前景理论，在面临损失前景时人们是倾向于风险偏好的而且人们对损失比对收益更敏感，那么纳税人会冒风险避税。这就很好的解释了税率越高，税收不遵从度越高的现象。再者，在现行累进税制下，高税率适用的对象是高收入者，他们应缴纳更多的税款，面对损失前景时，他们更倾向于风险偏好。不仅如此，有些高收入者认为自己的高收入是自己的合法劳动所得，缴纳更多的税款多但是却享受与其他公民相同的权利，根据自己主观的损益框架来判断，认为这是一种不公平。因而，偷逃税的几率也会更大。 第二，由于获得和损失是相对于“参照点”而言的，因而不同的参照点就可能产生不同的损益框架。参照点大体可分为两类：一类是纵向参照点，即决策者通过自身比较来判断损益的参照点。如纳税人把要缴纳的税额同预期的收益进行比较。在西方学者分析损益框架效应对纳税人风险态度的影响方面，不少研究人员把纳税人的税款预提状况(即在填写年度纳税申报表前已预先缴纳的税款)作为税收遵从决策中最重要的框架(Dusenbury,1994)。根据前景理论，如果纳税人把应补税款视为损失，把应退税款视为收益，则纳税人在填写年度纳税申报表时，在面临还须补缴税款的情况下，就会倾向于风险偏好，而在面临可获退税前景时，就会倾向于风险厌恶。因此，在我国在税制设计时，可以增加预提额，尽量使纳税人纳税申报时处于可获退税的“收益”状态，从而减少甚至消除税收不遵从的动机。 第三，另一类“参照点”是横向参照点，即决策者通过与其他人相比较来判断损益的参照