保险上市公司会计信息披露：基于“四性”的研究论文.docVIP

　　保险上市公司会计信息披露：基于“四性”的研究论文 .freeloral hazard)，会导致市场失灵(market failure)。所以会计信息披露需要通过政府立法、制定会计准则等强制性手段以及公司内部建立管理和监督机制来加强“四性”。 (一)尽快推行新企业会计准则：加强“四性”的必然选择 1．改变资产减值准备的计提方法。针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准则明确规定，在会计期末是否必须计提资产减值准备，应当首先取决于资产是否存在减值迹象，如果资产不存在减值迹象，则不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失，另外计提的减值准备不得转回。 2．明确保险人签发的原保险合同的会计处理和相关信息的列报。原保险合同会计准则强调保险人应当在资产负债表中单独列示各种责任准备金的余额，在利润表中单独列示各种责任准备金提取情况，在附注中披露各项准备金的增减变动情况、提取各项准备金充足性测试的主要精算假设和方法，突出了保险经营的风险性和负债性，反映了责任准备金在保险会计信息披露的重要地位。而且，该准则规定除了在利润表中单独列示保费收入外，还应单独列示退保费和已赚保费情况；除了在利润表中单独列示赔付成本外，还应当在附注中披露代位追偿款、损余物资的有关情况，使得保费收入和赔付成本信息更为真实、可靠。 3．明确保险人签发的再保险合同的会计处理和相关信息的列报。再保险分出人应当在资产负债表中单独列示应收的各项分保责任准备金以及再保险接受人的应收分保账款和再保险分出人应付分保账款；在利润表中单独列示分保费收入、分出保费、摊回分保费用、分保费用、摊回赔付成本、分保赔付成本、摊回未决赔款准备金、摊回寿险责任准备金、摊回长期健康险责任准备金，在附注中披露分入业务各项分保准备金的增减变动情况、分科业务提取各项分保准备金及进行分保准备金充足性测试的主要精算假设和方法，以充分揭示分保业务引起的信用风险。 (二)提高会计信息披露的规范化建设：加强“四性”的基本要求 1．加强非财务信息的披露。上市保险公司的财务报告除了披露公司财务数据和业务数据等财务信息外，还需要披露以下非财务信息：公司概况；公司股本变动及股东情况；涉及公司的重大诉讼、仲裁事项；报告期内公司收购及出售资产、吸收合并实现的简要情况、进程，以及对公司经营财务状况的影响，重大关联交易事项，股东大会简介，董事会及监事会报告，行业风险和公司自身风险，各项准备的计提方法、计提比例及期初数、期末数，保险资金的运用情况，境内外同业拆入、拆出资金情况，应收保费、应付保户利差情况，偿付能力情况；公司核心能力、管理当局对公司信息的分析、背景信息、社会责任信息等，以满足各种信息需求者的决策需要。 2．加强偿付能力信息的披露。对于偿付能力信息的披露，应严格按照保监会颁布的有关管理规定和编报规则执行。新颁布的《偿付能力报告编报规则第6—9号》中，偿付能力信息披露的力度加大了、内容更加细化、标准更加严格，保险监管部门对保险公司风险控制能力的要求更高了。关于综合收益，要求保险公司披露营业费用在承保业务、投资业务、受托管理业务和其他业务之间的分配标准；还要披露各险种的直接业务保费、分人保费、分出保费、赔款和给付、退保金；寿险公司保费收入居前十位的保险产品的明细信息，包括保费收入、预定利率、预定费用率、销售时间等。对投资连结保险业务在偿付能力报告中的信息披露应按照国际通行做法，要求独立账户资产和独立账户负债应当在认可资产表和认可负债表中单独列示。 3．强化公司治理结构信息的披露。对证监会来说，保险公司首次公开发行股票编制招股说明书时应增加有关内部控制充分性和有效性说明的内容，保险公司还应委托所聘请的会计师事务所对其内部控制制度及风险管理系统的完整性、合理性和有效性进行评价，提出改进建议，并以内部控制评价报告的形式作出报告。另外上市保险公司在季报、半年度报告中应披露公司治理信息，对董事、监事和高管人员的薪酬应披露到人。保监会应充实公司治理信息的披露内容，增加披露关联方交易和性质、薪酬计划、内部控制等内容。保险公司董事会应当每年向中国保监会提交内控评估报告、风险评估报告和合规报告。 (三)健全公司治理结构：加强“四性”的关键 公司治理不严、“一个法人”的管理体制不到位是“四性”缺乏的根本原因。在现阶段保险经营行为尚不规范的情况下，国有股占较大的比重。在股权高度集中的条件下，产权是虚拟的，这种产权主体的缺位很容易导致“内部人控制”。从公司内部关系来看，在“一级法人，分级管理，逐级核算”的管理体制下，由于上级公司对下级公司的考核多以单一的保费为主，并将营业费用与保费收入直接挂钩，在这种“费用是我的，亏损是法人的”经营思想指导下，某些公司不考虑信用效应，不惜以各种方式虚增保费来“挣够