第一讲 审计理论概述.pptVIP

* * 第一讲 审计理论概述 本章是注册会计师审计理论知识中比较重要的内容。注册会计师按照审计程序开展工作，是实施审计的过程中，需要运用审计方法搜集审计证据，审计证据是形成审计结论的基础。 具体学习要求： 掌握注册会计师会计报表审计的总目标 掌握审计证据种类和特性 理解审计基本方法和具体方法 掌握审计程序的分类 一、会计报表审计的总目标： 合法性 审计：财务报表是否按照适用的企业会计准则和相关的会计制度的规定编制。 公允性审计：财务报表在所有重大方面是否公允放映被审计单位资产负债表日的财务状况及审计年度的经营成果和现金流量。 二、审计证据 （一）定义： 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 （二） 审计证据的基本分类 审计证据按外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。 1.实物证据 指通过实际观察和盘点所取得的、用于确定某些实物资产是否确实存在的证据。如库存现金的监盘。 实物证据是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不能完全证实被审计单位对其拥有所有权。 通过对某些实物资产的清点，虽然可以确定其实物数量，但质量好坏难以判断。 2. 书面证据 书面证据是注册会计师所获取的各种书面文件形式的一类证据。是基本证据。 书面证据按其来源可以分为外部证据和内部证据两类 （1） 外部证据 是有审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据。一般具有较强的证明力。 被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交注册会计师的外部证据。如应收账款的询证函。（证明力最强） 被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持有并提交注册会计师的外部证据。如购货发票，银行对账单。 注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表。 （2）内部证据 有被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。如会计记录、管理当局声明书、其他书面文件。 一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。 在被审计单位内部流转的书面证据，其可靠程度也因被审计单位内控的好坏而异，内部控制健全的公司，在其内部流转的书面证据较内部控制不健全公司的可靠性强 3. 口头证据 口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会 计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。一般而言， 口头证据本身并不足以证明事情的真相。一般需要其他相 应证据的支持。 4. 环境证据 环境证据是对被审计单位产生影响的各种环境事 实。包括以下内容： 有关内部控制的情况 被审计单位管理人员的素质 各种管理条件和管理水平 （三）审计证据的特性：充分性和适当性 　　证据的数量受质量的影响；但质量存在缺陷，仅靠提高数量可能难以弥补。 三、审计方法 审计方法 按取证顺序 顺查法 逆查法 详查法 抽查法 按样本量多少 （一）顺查法 　优点：审计过程全面，操作简便。 缺点：工作量大，审计成本高，审计效率低。 适用范围：业务量小、会计资料较少，内部控制不健全会计核算质量差的企业。 （二）逆查法 　优点：审核工作量小，针对性强，易抓住重点，降低审计成本，提高审计效率。 缺点：审计过程不全面。 适用范围：规模较大，业务量多，内部控制制度健全、会计核算质量较高的企业。 （三）详查法　 定义：是对被审计单位某一时期的全部会计资料及其他资料进行全面详细审查的方法。 　优点：审计内容全面、检查结果准确、可靠。 缺点：工作量大，审计成本高，审计效率低。 适用范围：业务量小、会计资料较少，内部控制不健全会计核算质量差的企业。 （四）抽查法 定义：是对被审计单位某一时期的全部会计资料及其他资料抽取一部分进行检查，并根据样本检查结果推断总体的方法。 　优点：审核工作量小，降低审计成本，提高审计效率。 缺点：审计 不全面。 适用范围：规模较大，业务量多，内部控制制度健全、会计核算质量较高的企业。 （1）非统计抽样 审计人员凭借自己的职业经验和专业判断，有目的地从特定审计对象总体中选取样本进行审查，并以样本的审查结果推断总体的审查结果。 （2）统计抽样 审计人员运用概率论原理，遵循随机原则，从审计对