税收筹划(梁)第3章增值税筹划摘要.pptVIP

3.6 增值税其他规定的筹划 《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）规定： （1）将《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）中“可按简易办法依4%征收率减半征收增值税”，修改为“可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”。 （2）纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 　　销售额=含税销售额/（1+3%） 　　应纳税额=销售额×2% 延伸：两个新法规 3.6 增值税其他规定的筹划 2.增值税小规模纳税人 《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）规定： 小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》 （国税函[2009]90号）规定： 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额： 　　销售额=含税销售额/（1+3%） 　　应纳税额=销售额×2% 3.6 增值税其他规定的筹划 货物运输代理服务是指接受货物收货人、发货人等人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务的情况下，为委托人办理货物运输，船舶进出港口，联系安排引航、靠泊、装卸等相关业务手续的业务活动。 “营改增”后，交通运输业适用11%的税率，物流辅助服务适用6%的税率，两者有5个百分点的差额，这就为税收筹划提供了空间。从事交通运输业的企业可以单独成立货物运输代理公司，将非核心的业务采用代理的方式提供服务，以降低增值税税负。 【本章小结】 本章根据增值税税制的不同要素，分别从增值税纳税人身份选择、计税依据确定、税率适用、优惠政策利用和出口退税等几个方面阐述了增值税筹划的原理和方法。 ● 增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 ● 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 ● 增值税计税依据的筹划 ● 增值税税率的筹划 ● 增值税税收优惠政策的筹划 ● 增值税出口退税的筹划 ● 增值税其他规定的筹划 【关键术语】 无差别平衡点增值率　价格优惠临界点　销项税额筹划　进项税额筹划 【思考题】 1.简述增值税一般纳税人与小规模纳税人身份选择税收筹划的基本原理。 2.简述增值税纳税人与营业税纳税人身份选择税收筹划的方法。 3.销项税额筹划的方法有哪些? 4.进项税额筹划的方法有哪些? 5.增值税税收优惠政策筹划的方法有哪些? 6.简述增值税出口退税筹划的原理与方法。 * * * * 案例3-14 农产品免税优惠政策的税收筹划 B市牛奶公司主要生产流程如下： 饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要由两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小。经过一段时间的运营，公司的增值税税负高达13.4%。 该公司应如何进行筹划以减轻税收负担？ 3.4 增值税税收优惠政策的筹划 从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司可抵扣的进项税额比例太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额的抵扣。围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案： 公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工厂两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。 牛奶公司 饲养场 牛奶制品加工厂 农业生产者销售自产农产品免征增值税 从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额 3.4 增值税税收优惠政策的筹划 案例3-14 现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下： 实施前：假定每年从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，则： 　　应纳增值税额=销项税额-进项税额=500×17%-(13+8)=64(万元) 　　税负率=64÷500×100%=12.8% 实施后：独立出来的饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变，则： 　　应纳增值税=销项税额-进项税额=500×17%-(350×13%+8)=31.5(万元) 　　税负率=31.5÷500×100%=6.3% 3.4 增值税税收优惠政策的筹划 案例3-14 3.4 增值税税收优惠政策的筹划