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第十六章 企业所得税 本章内容 税制要素（纳税人、征税对象、税率） 应纳税所得额的计算（重难点） 税收优惠 征收管理 企业所得税法于2008年1月1日起实施 2011年全国企业所得税收入1.68万亿元，占税收总收入的18.7%，为第二大税种。 一、纳税人 是在中国境内的企业和其他取得收入的组织。不包括个人独资企业和合伙企业 （一）居民企业 是指依法在中国境内成立，或依据外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括内资企业、外资企业和其他企业。 （二）非居民企业 是指依据外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 实际管理机构的判定标准 1、企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内；2、企业的财务决策和人事决策由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准；3、企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；4、企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。 二、征税对象 企业所得税的征税对象是企业取得的各项所得。 包括：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 （一）居民企业 负有无限纳税义务。应就其来源于境内、外的全部所得纳税。 （二）非居民企业 负有有限纳税义务。 （1）在境内设立机构、场所的 征税对象＝境内所得＋境外有实际联系的所得 （2）在境内未设立机构、场所 征税对象＝境内所得 三、税率 （一）居民企业和非居民企业在中国境内设立的机构、场所适用税率 法定税率：25% 适用范围： 1．居民企业取得的各项所得； 2．在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。 （二）非居民企业的预提所得税适用税率 非居民企业在中国境内未设立机构、场所而有来源于中国境内的所得，或者虽设立机构、场所但取得的来源于中国境内的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其应缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。这种采取源泉扣缴方式征收所得税，习惯上称之为预提所得税。 预提所得税：法定税率20% ，实际按10% 四、税收优惠 （一）优惠税率 1、小型微利企业 20% 2、国家重点扶持的高新技术企业 15% （二）加计扣除优惠 1、企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 2、企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 小型微利企业的条件： 2012年1月1日-2015年12月31日，年应纳税所得额≤6万的企业，所得减按50%计入应纳税所得额，再按20%的税率征税。 第二节 应纳税所得额的计算 计算公式： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－税前扣除项目－弥补以前年度亏损 注意：应纳税所得额≠会计利润 一、收入总额的确定 1、应税收入 包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等。 2、不征税收入 （1）财政拨款 （2）行政事业性收费和政府性基金 免税收入 1、国债利息收入 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 （持股超过12个月） 4、符合条件的非营利组织的收入。 二、准予扣除项目 成本 费用 税金 损失 其他 本节主要内容 扣除项目的具体范围和标准（重难点） 不予扣除项目（8项） 亏损弥补 扣除项目的具体范围和标准 借款费用支出 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 ①购建期间 －－全部计入该资产原值（成本），不得扣除 ②竣工结算并交付使用或达到预定销售状况 －－可在发生当期扣除 工资、薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出可以据实扣除。 “三项”经费 是指职工福利费、职工工会经费和职工教育经费。 扣除比例分别为工资薪金总额的14％、2％、2.5% 扣除项目及其标准 公益救济性捐赠支出 概念界定 扣除标准 年度利润总额的12％，超过部分不能扣除。 注意： 直接向受赠人的捐赠和非公益性捐赠不能在税前扣除。 业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣