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第八章　税收原理 第一节　什么是税收 第二节 税收术语和税收分类 第三节　税收原则 第四节 税负的转嫁与归宿 第五节 税收经济效应的作用机制 第六节 税收的经济影响 第一节　什么是税收 一、税收的基本属性 马克思 ：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。” 税收是与国家的存在直接联系的，是政府保证社会共需要的物质基础 税收是一个分配范畴 税收的性质取决于社会经济制度的性质和国家的性质 二、税收的含义 税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，无偿地取得财政收入的一种形式。 理解税收概念应掌握三点： 税收是国家为实现其职能取得财政收入的一种方式； 国家征税凭借的是政治权力； 税收是一个分配范畴。 三、税收的“三性” 税收的强制性：国家根据其社会职能，凭借政治权利，以法律形式确定征税人和纳税人的权利和义务关系。 税收的无偿性：税款不直接返还纳税人，国家也不需对单个纳税人付出任何代价即可占有和支配一部分社会产品。 税收的固定性：国家通过法律形式具体规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。 第二节 税收术语和税收分类 一、税收术语 （一）课税主体——向谁征税 纳税人：又称纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。 纳税人可以是自然人，也可以是法人 负税人：最终负担税款的单位和个人，与纳税人有时是一致的，有时是分离的。 （二）课税对象——对什么征税 又称税收客体，是指税法规定的征税的目的物，是征税的根据。是一种税区别于另一种税的主要标志。主要有三大类：所得、商品和财产。 税源：税收的经济来源或最终出处。 税目：课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。 税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。 （三）课税标准（或称课税依据） 是征税对象的数量化，体现征税对象量的规定性。是应纳税额计算的基础。 （四）税率 对课税对象征税的比率。 税率是国家税收制度的核心，反映征税的深度。 税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率。 1.比例税率是对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征税比例。 比例税率下，同一课税对象的不同纳税人的负担相同，具有鼓励生产、计算简便和有利于税收征管的优点，一般应用于商品课税 缺点是有悖于量能纳税原则 2.定额税率是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例 定额税率在计算上更为便利，而且由于采用从量计征办法，不受价格变动的影响；适用于价格稳定，质量等级和品种规格单一的大宗商品。 缺点是具有累退性质，负担不尽合理。 3.累进税率是把征税对象的数额划分等级再规定不同等级的税率，征税对象数额越大，税率越高，数额越小，税率越低。累进税率按计算方法不同又分为全额累进税率和超额累进税率。 全额累进税率：把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税，即按课税对象对应的最高级次的税率统一征税。 超额累进税率：把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率。 应税所得为25000时，应纳税25000×20%=5000元 应税所得为25001时， 按全额累进税率纳税25001×30%=7500.3元 按超额累进税率纳税25000×20%+ 1×30%=5000.3元 （五）税收能力和税收努力 税收能力是指应当能征收上来的税收数额。它包括两种能力：一是纳税人的纳税能力；二是政府的征税能力。 税收努力是指税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度。一般取决于两类因素：一是税制的完善程度；二是税务部门的征收管理水平。 我国征税成本 ? 资料显示，美国征税成本为0.58%，新加坡为0.95%，澳大利亚为1.07%，日本为1.13%，英国为1.76%。???? 而在我国，据国家税务总局公布的数据测算，1994年税制改革前，我国征税成本为3.12%，1994年税制改革和税务机构分设后，征收成本有所上升，到1996年约为4.73%。据估算，到上世纪末中国的征税成本约为5%-8%。其中，中西部地区的征税成本更高，如内蒙古为9.6%，贵州为11%，河北为7.96%。???? 广东商学院教授于海峰经过调研两个地级市之后指出，其中一个地级市的国家税务局的税收成本是8.87%，如果加上基建成本，税收经费占税收收入的比重是13.14%。而另一个地级市地方税务局征收经费占比达19.29%。对更低层级区县的调研发现，税收成本甚至占到税收收入的26%，一些地区征税成本更达到50%。 （六）起征点与免征额 起征点是指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。 免征额是指对税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额。 相同点：当课税对象小于两者时，都