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第八章 财产税比较 第一节 财产课税概述 最古老的税种：土地税、人头税 一、财产税的概念 财产课税 商品课税 所得课税 财产税与商品税比较 课税对象：存量与流量 课征方式：定期与一次 转嫁难度：前者较难、后者较易 纳税环节： 管辖权： 财产税与所得税 课税对象：存量与流量 计税依据：本身价值或数量、产生的收益或所得； 纳税人：前者不一定是财产的主人 计算上 二、财产课税的依据 1.利益交换说（洛克、休谟的社会契约说，发展于边沁等功利主义的“最大幸福原则”）； 2.能力说 3.社会公平目标的要求 4.税收作用广泛性要求：弥补所得课税、商品课税的缺陷 5.财政收入说 6.效率的要求：提高资源配置的效率  三、财产税的分类 1、按课征方式的不同，可分为一般财产税与个别财产税 2、按课税对象范围的不同可分为静态财税与动态财产税 3、按课征环节的不同，可分为一般财产税、财产转让税与财产收益税 4、按课征标准的不同，可分为财产价值税与财产增值税 5、按课征时序的不同，可分为经常财产税与临时财产税 6、按课征的范围不同，又可分为真实财产税与虚假财产税 四、财产税的特点 1.财产课税是对社会财富的存量课税 2.财产课税多属于直接税 3.财产课税多是经常税 4.财税课税多属地方税收 五、财产课税的计税依据及财产的估价方法 （一）财产课税的计税依据 动产的保有课税 不动产（土地及土地改良物）的保有课税 计税依据分为四类 改良的资本价值 未改良的资本价值 年度租金收益 某些物理特征 1.改良资本价值 计税依据包括土地和土地改良物的价值，可以依据不动产的市场价值，也可能是其重置价值或历史成本价值来计量。 我国：房产原值、房产余值 大多数国家：市场价值 优点：基本符合支付能力原值、税源丰富且有弹性、数据较多纳税人能理解； 缺点：极有可能会抑制对土地改良的投资；评估失真和滞后；较高的转让环节税导致价格低报； 2.未改良资本价值 计税依据仅为土地的价值，而不包括土地改良物的价值 ，也称素地价值。 澳大利亚、新西兰、牙买加、肯尼亚、台湾和南非的部分地区； 优点：减少对经济的扭曲并鼓励土地的密集使用，提高城市土地的使用效率，体现量能支付原则；降低评估成本和减少评估要求，缩短评估周期； 缺点：提供的税源有限，难以提供充足的收入；难以从已改良的不动产交易价格中推倒出未改良土地价值 3.租金收益 不动产收益：总收益、纯收益、租赁收益（租金）、平均收益 租金收益指的是不动产的名义租金或预期租金，而并非指实际租金收益，而且一般包括不动产的总体租金（包括地租和房租） 优点：有效地对不动产的潜在租金收入课税，并能及时追踪反映不动产租金收益和年值的提高；符合量能负担原则； 缺点：各国的租金控制可能导致租金收益概念混乱，使评估的问题更加混乱。有的只有唯一的使用者，如何评估？ 解决办法：估算建筑物的重置成本减去折旧后，再运用一个合理的贴线路去确定名义租金。 4.物理特征 早期：窗户、烟囱、阳台或房间的数目、土地面积等 依土地面积的国家：一些转轨国家，如俄罗斯、波兰、匈牙利、斯洛文尼亚、捷克等；中国； 优点：管理相对方便，能促使市场当局建立财政地籍，从而提供土地和建筑物的产权等具体情况的详细资料。 缺点：收入弹性不足，难以确保公平。 （二）财产的估价方法 1.现行市场价格法 以市场上相同或类似财产为参照物，同时充分考虑影响交易价格的各种因素后，确定一个评估率，在用评估率乘以市价就是应纳财产税的税基。 西方国家：评估率远小于1 2.收益现值法（潜在价值法） 用对财产的预期收益折算成现期收益来估定财产价值的方法 有限年 无限年 财产预期年收益/平均财产收益率 3.重置成本法 估定价值=财产重置陈本-折旧-无形损耗 重置成本：复原的、更新的； 六、财产税的优点及其不足 优点： 符合公平税负原则 税源充足、收入稳定 促进经济发展 平均分配、调节收入 弥补商品税和所得税的不足 纳税人名副其实，有利于税收达到预期效果 符合行政效率原则 缺点: 违背量能纳税原则：对动车征税的困难 财产税的弹性较差，且存在重复课税现象 税负有失公平，且易导致腐败 阻碍经济发展 第二节 一般财产税比较 以个人的全部财产为课税对象，涉及动产、不动产、财产所产生的收益等 逐步分离：营业税、利润税、利息税 趋势：一般财产税向净值税发展 一、一般财产税的类型 （1）名为一般财产税，实为选择性财产税：不动产为主，无形资产几乎被排除在外； （2）经财富税（净值税、财富税）：以个人资产总额（动产和不动产）减去负债后的净额作为课税对象，设免税扣除及给予生活费豁免，税率设计采用比例税制。主要是欧洲。 （3）计税标准与第二类相同，但免税扣除额较大，且采用累进税制。印度、瑞典等。 二、一般财产税的特征 1.